Ikke selve loven: Lovforslag

Adresse https://gelex.eu/eli/DK/bill/ft/198512K00073@1988-05-21/da

Indhold

1. Indledning

§ 1

I lov nr. 264 af 8. juni 1983 om skattefri virksomhedsomdannelse

foretages følgende ændringer:

I § 4 indsættes efter stk. 4 som nyt stykke:

»Stk. 5. Udgør den skattemæssige anskaffelsessum for aktierne eller

anparterne opgjort efter stk. 2-4 et negativt beløb, medregnes det

negative beløb ved opgørelsen af den skattepligtige fortjeneste

eller tab ved afståelse af disse. I de tilfælde, der er nævnt i

ligningslovens § 16B, forhøjes den der nævnte afståelsessum med et

beløb, der svarer til den negative værdi. På samme måde forhøjes

den i ligningslovens § 16A nævnte udlodning, hvis udlodningen sker

i forbindelse med en nedsættelse af aktie- eller

anpartskapitalen.«

Stk. 5-6 bliver herefter stk. 6-7.

§ 2

Loven har virkning for afståelse af aktier eller anparter samt for

udlodninger, der finder sted den 13. november 1985 eller senere.

Oprindeligt fremsat lovforslag

Blad nr 152

§ 1

I lov nr. 264 af 8. juni 1983 om skattefri virksomhedsomdannelse,

foretages følgende ændringer:

I § 4 indsættes efter stk. 4 som nyt stykke:

»Stk. 5. Udgør den skattemæssige anskaffelsessum for aktierne eller

anparterne opgjort efter stk. 2-4 et negativt beløb, medregnes det

negative beløb ved opgørelsen af den skattepligtige fortjeneste

eller tab ved afståelse af disse. I de tilfælde, der er nævnt i

ligningslovens § 16B, forhøjes den der nævnte afståelsessum med et

beløb, der svarer til den negative værdi. På samme måde forhøjes

den i ligningslovens § 16A nævnte udlodning, hvis udlodningen sker

i forbindelse med en nedsættelse af aktie- eller

anpartskapitalen.«

Stk. 5-6 bliver herefter stk. 6-7.

§ 2

Loven har virkning for afståelse af aktier eller anparter samt for

udlodninger, der finder sted den 13. november 1985 eller senere.

BEMÆRKNINGER TIL LOVFORSLAGET

Lovforslaget går ud på at forhindre, at aktionærer, der har omdannet

deres personligt ejede virksomhed til selskab, i visse særlige

tilfælde vil kunne undgå beskatning af genvundne afskrivninger

m.v.

Ved lov nr. 264 af 8. juni 1983 gennemførtes de gældende regler om

skattefri virksomhedsomdannelse, jfr. Folketingstidende 1982-83

sp. 2941, 3995, 10.746, 12.018, tillæg A sp. 1601, tillæg B sp.

1385, tillæg C sp. 481.

Princippet i virksomhedsomdannelsesloven er, at en personligt ejet

virksomhed og i visse tilfælde en virksomhed, der udgør en del af

et selskab, kan omdannes til et aktie- eller anpartsselskab, uden

at der samtidig udløses beskatning hos den hidtidige ejer.

Selskabet succederer i den hidtidige ejers skattemæssige stilling.

Herved udskydes beskatningen af den avance, der i princippet

konstateres ved virksomhedens omdannelse.

Den udskudte beskatning vil blive udløst, dels når den tidligere ejer

afstår de aktier/anparter, der er ydet som vederlag for

virksomheden, dels når selskabet afhænder overtagne aktiver eller

hele virksomheden, eller når selskabet likviderer.

Beskatningen ved salg af aktierne sker efter

aktieavancebeskatningslovens almindelige regler. Fortjenesten

opgøres som forskellen mellem afståelsessummen og aktiernes

skattemæssige anskaffelsessum. I den således opgjorte fortjeneste

foretages efter aktieavancebeskatningsloven forskellige fradrag.

Når en virksomhed omdannes til selskab efter reglerne i lov om

skattefri virksomhedsomdannelse, opgøres aktiernes skattemæssige

anskaffelsessum til den skattemæssige værdi af virksomhedens

aktiver og passiver på omdannelsesdatoen med fradrag af et

eventuelt stiftertilgodehavende modtaget som delvist vederlag for

virksomheden.

Værdien opgøres til det kontante beløb, der ville kunne opnås ved

salg af virksomheden til en uafhængig tredjemand (handelsværdien)

med fradrag af den skattepligtige fortjeneste, der ville blive

konstateret ved et sådant salg til tredjemand. Herved opnås, at

også den skattepligtige avance, der er optjent inden omdannelsen,

vil blive beskattet ved en senere overdragelse af aktierne.

Hvis der i den oprindelige virksomhed er foretaget store

skattemæssige afskrivninger m.v., vil den skattemæssige

anskaffelsessum for aktierne i selskabet ofte blive lille, i

særlige tilfælde endog negativ. Dette er helt i overensstemmelse

med virksomhedsomdannelseslovens ide og medfører blot, at der ved

senere afhændelse af aktierne fremkommer en større avance til

beskatning. Der sker således en beskatning af de genvundne

afskrivninger m.v.

Imidlertid er der visse situationer, hvor den negative

anskaffelsessum betyder, at der ved anvendelsen af ligningslovens

§ 16A og B opstår nogle urimelige resultater.

Efter ligningslovens § 16A skal med visse nærmere angivne undtagelser

alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærerne, medregnes

til den skattepligtige almindelige indkomst. Dette gælder også

beløb, der udloddes i forbindelse med nedsættelse af

aktiekapitalen i et selskab, der ikke er under likvidation.

Foretages der i forbindelse hermed nytegning af aktier i selskabet

af tredjemand, vil den oprindelige aktionær kunne komme uden om

beskatning af den negative anskaffelsessum. Dette skyldes, at

aktionærerne efter § 16A kun beskattes af det udloddede beløb og

altså ikke af den negative anskaffelsessum.

Efter ligningslovens § 16B finder aktieavancebeskatningslovens

almindelige regler ikke anvendelse ved visse typer

aktieoverdragelser. Dette gælder for det første, når en aktionær

afstår aktier m.v. til det selskab, der har udstedt værdipapirerne

(§ 16B, stk. 1). For det andet gælder det, når en aktionær under

visse betingelser afstår aktier m.v. til et selskab, der ejer

mindst 25 pct. af aktiekapitalen (§ 16B, stk. 2). I disse tilfælde

beskattes hele afståelsessummen som almindelig indkomst hos

aktieoverdrageren.

Almindeligvis betyder indkomstbeskatning af hele afståelsessummen i

stedet for avancebeskatning af fortjenesten en så alvorlig

skærpelse af beskatningen, at aktieoverdragelser af denne type i

realiteten umuliggøres. Formålet med ligningslovens § 16B er da

også at forhindre, at der tages midler ud af selskabet i form af

relativt mildt beskattede aktieavancer i stedet for udbytter, der

indkomstbeskattes.

Hvis afståelsessummen for aktierne imidlertid er ret beskeden, og

anskaffelsessummen er negativ, kan den situation opstå, at det vil

være mere fordelagtigt for skatteyderen at blive indkomstbeskattet

efter ligningsloven i stedet for avancebeskattet efter

aktieavancebeskatningsloven.

For at imødegå disse konsekvenser foreslås det, at der i de tilfælde,

der er omfattet af ligningslovens § 16B sker en forhøjelse af den

skattemæssige afståelsessum med et beløb, der svarer til den

negative værdi. På samme måde foreslås det, at det beløb, der

beskattes som udlodning efter ligningslovens § 16A, forhøjes med

et beløb, der svarer til den omhandlede negative værdi, hvis

udlodningen sker i forbindelse med en nedsættelse af aktie- eller

anpartskapitalen. Hvis det udloddede beløb efter § 16A eller

afståelsessummen efter § 16B udgør 0 kr., vil det beløb, der

kommer til beskatning, således svare til den negative værdi

opgjort efter virksomhedsomdannelsesloven.

Såfremt kun en del af aktie/anpartskapitalen overdrages, sker den

nævnte forhøjelse af afståelsessummen med den forholdsmæssige del

af den negative anskaffelsessum, der vedrører den overdragne del

af den samlede aktie/anpartsbeholdning. Tilsvarende gælder det ved

nedskrivning af aktie/anpartskapitalen, at udlodningen forhøjes

med den del af den samlede negative anskaffelsessum, der falder på

nedsættelsen af aktie/anpartskapitalen.

Bestemmelsen i første punktum er ikke udtryk for en ændring af den

gældende retstilstand, men blot en tydeliggørelse af, at i de

tilfælde, hvor den skattemæssige anskaffelsessum for aktierne

eller anparterne udgør et negativt beløb, medregnes det negative

beløb ved opgørelsen af den skattemæssige fortjeneste eller tab

ved afståelsen af disse.

Lovforslaget forventes ikke at få administrative konsekvenser.

Derimod vil det modvirke mulige fremtidige provenutab som følge af

skattetænkning i forbindelse med de omtalte negative

anskaffelsessummer for aktier og anparter.

Det foreslås, at loven får virkning fra datoen for lovforslagets

fremsættelse.

BILAG

I dette bilag er (markeret med --/ og /-- ) indsat den gældende

formulering af de bestemmelser, der berøres af lovforslaget

I § 4 indsættes efter stk. 4 som nyt stykke:

»Stk. 5. Udgør den skattemæssige anskaffelsessum for aktierne eller

anparterne opgjort efter stk. 2-4 et negativt beløb, medregnes det

negative beløb ved opgørelsen af den skattepligtige fortjeneste

eller tab ved afståelse af disse. I de tilfælde, der er nævnt i

ligningslovens § 16B, forhøjes den der nævnte afståelsessum med et

beløb, der svarer til den negative værdi. På samme måde forhøjes

den i ligningslovens § 16A nævnte udlodning, hvis udlodningen sker

i forbindelse med en nedsættelse af aktie- eller

anpartskapitalen.«

Stk. 5-6 bliver herefter stk. 6-7.

--/

§ 4. Anvender ejeren reglerne i denne lov, indgår fortjeneste eller tab i forbindelse med omdannelsen ikke i den skattepligtiges almindelige eller særlige indkomst.

Stk. 2. Aktier eller anparter, som ejeren erhverver ved omdannelsen, anses for erhvervet for et beløb, der svarer til den skattemæssige værdi af virksomhedens aktiver og passiver på omdannelsesdatoen. Såfremt ejeren ved omdannelsen modtager et tilgodehavende, jfr. § 5, stk. 1, fragår pålydendet af dette tilgodehavende dog i det i 1. pkt. anførte beløb.

Stk. 3. Den skattemæssige værdi af virksomhedens aktiver og passiver opgøres til det kontante beløb, som ville være opnået ved sædvanligt salg af virksomheden (handelsværdien) med fradrag af skattepligtig fortjeneste, der ville være konstateret ved et sådant salg. Ministeren for skatter og afgifter kan fastsætte nærmere regler om opgørelsen af den skattemæssige værdi af virksomheden.

Stk. 4. Hvis omdannelsen sker ved overdragelse til et i § 1,

Stk. 2, omhandlet selskab, medregnes endvidere til aktiernes eller anparternes anskaffelsessum den oprindelige anskaffelsessum for de pågældende aktier eller anparter. Sådanne aktier anses i skattemæssig henseende først for erhvervet på det tidspunkt, hvor overdragelsen finder sted.

Stk. 5. I forbindelse med ejerens indgivelse af selvangivelse for det indkomstår, hvori omdannelsen sker, indsender ejeren en meddelelse om omdannelsen bilagt genpart af åbningsstatus samt en opgørelse over anskaffelsessummen for aktierne opgjort efter stk. 2-4. Ligningsmyndigheden påser, at betingelserne for at anvende lovens regler er opfyldt, og foretager ansættelse af anskaffelsessummen.

Stk. 6. Skattelovgivningens almindelige regler om selvangivelse, skatteansættelse, klageadgang og revision m.m. gælder også for ligningsmyndighedernes ansættelser og afgørelser efter denne lov. Ministeren for skatter og afgifter kan fastsætte særlige frister for ligningsmyndighedernes ansættelser og afgørelser efter loven.

/--

Versioner

1. 1988-05-21