Ikke selve loven: Lovforslag

Adresse https://gelex.eu/eli/DK/bill/ft/198512K00083@1988-05-21/da

Indhold

1. Indledning

§ 1

I lov om en realrenteafgift af visse pensionskapitaler m.v., jfr. lov

nr. 222 af 3. juni 1983, foretages følgende ændringer:

1. I § 3, stk. 1, 1. pkt., indsættes efter »stk. 3«: »,jfr. dog § 3

a«.

2. I § 3, stk. 2, 1. pkt., indsættes efter »som nævnt i stk. 1«:

»og § 3 a«.

3. Efter § 3 indsættes som ny paragraf:

»§ 3 a. Formueafkast som nævnt i § 3, stk. 3, nr. 3-6, af aktier,

anparter, andelsbeviser og konvertible obligationer medregnes ved

opgørelsen af afgiftsgrundlaget, når selskabet er hjemmehørende i

udlandet, på Færøerne eller i Grønland, og det må antages,

1) at formålet med erhvervelsen eller besiddelsen af aktierne m.v.

overvejende er at opnå værdistigning på disse,

2) at virksomheden i selskabet m.v. overvejende er af finansiel

karakter, og

3) at det samlede afkast heraf beskattes væsentlig lavere end efter

danske beskatningsregler.

Stk. 2. Under samme betingelser som nævnt i stk. 1 er formueafkastet

af certifikater i investeringsforeninger som nævnt i § 3, stk. 3,

nr. 7, eller i afdelinger af sådanne foreninger afgiftspligtigt,

når foreningen eller afdelingen er hjemmehørende i udlandet, på

Færøerne eller i Grønland.«

4. I § 4, stk. 5, 1. pkt., ændres »nr. 3 og 4,» til: »nr. 3 og 4, og

§ 3 a«.

5. I § 6, stk. 1, 2. pkt., indsættes (2 steder) efter »som nævnt i §

3, stk. 1,»: »og § 3 a«.

6. I § 11, stk. 3, 1. pkt., indsættes efter »efter § 3, stk. 1«: »,

og § 3 a«.

7. I § 13, stk. 2, 2. pkt., indsættes efter »§ 3, stk. 1,»: »og § 3

a«.

§ 2

Stk. 1. Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i

Lovtidende og har virkning fra den 1. januar 1986.

Stk. 2. For aktier m.v. og certifikater i investeringsforeninger,

der er erhvervet før den 27. november 1985, opgøres ændringer i

kursværdien på grundlag af værdien af aktierne m.v. eller

certifikaterne den 31. december 1985 eller på grundlag af den

faktiske anskaffelsessum, hvis denne er højere.

Oprindeligt fremsat lovforslag

Blad nr 197

§ 1

I lov om en realrenteafgift af visse pensionskapitaler m.v., jfr. lov

nr. 222 af 3. juni 1983, foretages følgende ændringer:

1. I § 3, stk. 1, 1. pkt., indsættes efter »stk. 3«: »,jfr. dog §

3a«.

2. I § 3, stk. 2, 1. pkt., indsættes efter »som nævnt i stk. 1«:

»og § 3a«.

3. Efter § 3 indsættes som ny paragraf:

»§ 3a. Formueafkast som nævnt i § 3, stk. 3, nr. 3-6, af aktier,

anparter, andelsbeviser og konvertible obligationer medregnes ved

opgørelsen af afgiftsgrundlaget, når selskabet er hjemmehørende i

udlandet, på Færøerne eller i Grønland, og det må antages,

1) at formålet med erhvervelsen eller besiddelsen af aktierne m.v.

overvejende er at opnå værdistigning på disse,

2) at virksomheden i selskabet m.v. overvejende er af finansiel

karakter, og

3) at det samlede afkast heraf beskattes væsentlig lavere end efter

danske beskatningsregler.

Stk. 2. Under samme betingelser som nævnt i stk. 1 er formueafkastet

af certifikater i investeringsforeninger som nævnt i § 3, stk. 3,

nr. 7, eller i afdelinger af sådanne foreninger afgiftspligtigt,

når foreningen eller afdelingen er hjemmehørende i udlandet, på

Færøerne eller i Grønland.«

4. I § 4, stk. 5, 1. pkt., ændres »nr. 3 og 4« til: »nr. 3, 4 og §

3a«.

5. I § 6, stk. 1, 2. pkt., indsættes (2 steder) efter »som nævnt i §

3, stk. 1,»: »og § 3a«.

6. I § 11, stk. 3, 1. pkt., indsættes efter »efter § 3, stk. 1«:

»,og § 3a«.

7. I § 13, stk. 2, 2. pkt., indsættes efter »§ 3, stk. 1,»: »og §

3a«.

§ 2

Stk. 1. Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i

Lovtidende og har virkning fra den 1. januar 1986.

Stk. 2. For aktier m.v. og certifikater i investeringsforeninger,

der er erhvervet før den 27. november 1985, opgøres ændringer i

kursværdien på grundlag af værdien af aktierne m.v. eller

certifikaterne den 31. december 1985 eller på grundlag af den

faktiske anskaffelsessum, hvis denne er højere.

BEMÆRKNINGER TIL LOVFORSLAGET

1. Lovens formål

Lovforslaget er et led i indgrebet mod investering i visse

udenlandske investeringsselskaber. Lovforslaget skal således ses i

sammenhæng med det samtidig fremsatte lovforslag om ændring af

forskellige skattelove (visse udenlandske investeringsselskaber

m.v.). Dette lovforslag tilsigter at forhindre, at personer, der

er fuldt skattepligtige til Danmark, kan undgå beskatning eller

opnå en relativ lav beskatning ved investering i visse

udenlandske investeringsselskaber. På tilsvarende måde skal det

foreliggende lovforslag sikre, at livsforsikringsselskaber,

pensionskasser m.v. og pengeinstitutter på pensionsområdet ikke

kan opnå afgiftsfrit formueafkast efter realrenteafgiftsloven ved

investering af pensionsmidler i de pågældende udenlandske

investeringsselskaber.

Om baggrunden for lovforslagenes fremsættelse henvises til

bemærkningerne til ovennævnte lovforslag.

Lov om en realrenteafgift af visse pensionskapitaler m.v. er

gennemført ved lov nr. 222 af 3. juni 1983, jfr. Folketingstidende

1982-83, sp. 9036, 9735, 12214, 12371; tillæg A sp. 3819; tillæg B

sp. 1785; tillæg C sp. 553.

2. Anbringelsesregler

Efter de gældende regler for anbringelse af pensionsmidler har

institutionerne på pensionsområdet mulighed for i en vis

udstrækning at placere pensionsmidler i udenlandske værdipapirer.

Kapitalpensionsmidler i pengeinstitutterne kan anbringes på

indlånskonto eller i værdipapirer efter regler fastsat af

ministeren for skatter og afgifter. Sådanne regler er fastsat i

bekendtgørelse nr. 39 af 7. februar 1984 om beskatning af

pensionsordninger m.v., hvorefter indtil 50 pct. af midlerne kan

anbringes i udenlandske aktier. Kapitalpensionsmidler kan

endvidere anbringes i pengeinstitutternes særlige puljeordninger.

Det er kontantkonti med variabel rente, hvor renten beregnes på

grundlag af afkastet fra en værdipapirbeholdning, som tilhører

pengeinstituttet. Selvpensioneringsmidler kan ligeledes anbringes

i disse puljer. Der gælder ingen anbringelsesregler efter

pensionsbeskatningsloven for puljerne.

3. De gældende regler om realrenteafgift

Efter realrenteafgiftsloven skal der betales afgift af formueafkast

af pensionskapitaler, medmindre det i loven er bestemt, at

afkastet ikke skal medregnes ved opgørelsen af afgiftsgrundlaget.

Denne afgiftsfritagelse gælder bl.a. afkastet af aktier, anparter og

andelsbeviser samt for så vidt angår ændringer i kursværdien også

konvertible obligationer. Afkastet af certifikater i

investeringsforeninger eller i afdelinger af sådanne foreninger er

fritaget for afgiften, når foreningen eller afdelingen ikke ifølge

vedtægterne er forpligtet til inden fristen for indgivelse af

selvangivelse for det pågældende indkomstår at udlodde de i

indkomståret indtjente renter og udbytter (akkumulerende

investeringsforeninger). Afkastet af certifikater i udloddende

investeringsforeninger er derimod omfattet af afgiftspligten,

medmindre foreningen ifølge sine vedtægter udelukkende kan

investere i aktiver, hvis afkast helt eller delvis er undtaget fra

afgiftspligten.

4. Forslagets indhold

a. Efter lovforslaget skal formueafkastet af aktier m.v. medregnes i

afgiftsgrundlaget, når aktierne m.v. er udstedt af et selskab

eller en forening, der er hjemmehørende i udlandet, på Færøerne

eller i Grønland.

Det er dog ikke ethvert udenlandsk værdipapir, der skal være omfattet

af afgiftspligten. Der skal kun betales afgift, hvis det må

antages, at formålet med erhvervelsen eller besiddelsen af

aktierne m.v. overvejende er at opnå værdistigning på disse. Det

er endvidere en betingelse for afgiftspligten, at virksomheden i

selskabet eller foreningen overvejende er af finansiel karakter,

samt at det samlede afkast af den finansielle virksomhed beskattes

væsentlig lavere end efter danske regler.

Betingelserne for afgiftspligten er de samme som dem, der skal være

opfyldt, for at der kan ske beskatning efter det samtidig

fremsatte lovforslag. Betingelserne i det foreliggende lovforslag

er dog tillempet de særlige forhold på realrenteafgiftsområdet,

idet det i modsætning til aktieavancebeskatningsloven ikke kun

drejer sig om at betale afgift i forbindelse med afståelse af

aktierne, men også om afgift i det tidsrum, værdipapiret er i den

afgiftspligtiges besiddelse.

b. Ifølge forslaget er det under de anførte betingelser udbytte af

aktier, anparter og andelsbeviser, samt fortjeneste eller tab ved

udlodning af likvidationsprovenu fra aktieselskaber,

anpartsselskaber og andelsselskaber, der skal medregnes ved

opgørelsen af afgiftsgrundlaget. Endvidere medregnes urealiserede

kursværdiændringer og realiserede kursgevinster og -tab, herunder

urealiserede ændringer og realiserede gevinster og tab ved

afståelse af tegningsretter og andre rettigheder til de nævnte

værdipapirer og til konvertible obligationer.

Urealiserede kursværdiændringer og realiserede kursgevinster og -tab

samt eventuelt udbytte vedrørende certifikater i akkumulerende

investeringsforeninger foreslås ligeledes gjort afgiftspligtigt.

Formueafkastet af certifikater i udloddende investeringsforeninger

skal derimod fortsat ikke medregnes i afgiftsgrundlaget, såfremt

foreningen ifølge vedtægterne udelukkende kan investere i aktiver,

hvis afkast helt eller delvis er undtaget fra afgiftspligt.

Begrundelsen er, at institutionerne på pensionsområdet har mulighed

for direkte at investere i aktiver med helt eller delvis

afgiftsfrit afkast frem for i certifikater i den udloddende

forening.

Endelig foreslås, at der ved opgørelsen af den afgiftspligtige rente

af kontantkonti, der tilskrives på grundlag af afkastet af

værdipapirer tilhørende pengeinstituttet (puljeordninger), også

medregnes det årlige afkast af de pågældende udenlandske

værdipapirer.

c. Urealiserede kursværdiændringer og realiserede kursgevinster og

-tab foreslås opgjort efter lagerprincippet, som i forvejen

anvendes for udenlandske værdipapirer med afgiftspligtigt afkast.

Det er således kursværdierne den 31. december i året før

afgiftsåret og den 31. december i afgiftsåret, der skal lægges til

grund ved opgørelsen. I anskaffelses- og salgsåret anvendes

henholdsvis anskaffelsessummen og salgssummen.

5. Forslagets provenumæssige og administrative konsekvenser

Det forventes, at forslaget ikke vil have mærkbare administrative

virkninger.

Forslaget tilsigter at modvirke fremtidige provenutab som følge af

investering i de omhandlede udenlandske investeringsselskaber.

Herudover må der forventes en mindre provenugevinst som følge af

betaling af realrenteafgift af de værdipapirer, der bliver

omfattet af forslaget.

6. Ikrafttræden

Det er foreslået, at loven får virkning fra 1. januar 1986. De

afgiftspligtige, der inden lovforslagets fremsættelse har

erhvervet aktier m.v. eller certifikater i investeringsforeninger,

som bliver omfattet af forslagets bestemmelser, skal ved

opgørelsen af ændringerne i kursværdien benytte værdien af

aktierne m.v. eller certifikaterne den 31. december 1985,

medmindre den faktiske anskaffelsessum er højere.

BILAG

I dette bilag er (markeret med --/ og /-- ) indsat den gældende

formulering af de bestemmelser, der berøres af lovforslaget

§ 1

I lov om en realrenteafgift af visse pensionskapitaler m.v., jfr. lov

nr. 222 af 3. juni 1983, foretages følgende ændringer:

1. I § 3, stk. 1, 1. pkt., indsættes efter »stk. 3«: »,jfr. dog §

3a«.

2. I § 3, stk. 2, 1. pkt., indsættes efter »som nævnt i stk. 1«:

»og § 3a«.

--/

§ 3. Afgiftsgrundlaget omfatter alle former for formueafkast, der ikke er undtaget efter stk. 3, herunder:

1) renteindtægt af obligationer, konvertible obligationer, pantebreve og andre fordringer,

2) urealiserede ændringer i kursværdien som følge af forkortelse af restløbetiden samt realiserede kursgevinster og -tab på de i nr. 1 nævnte værdipapirer i danske kroner bortset fra konvertible obligationer,

3) udbytte, kursværdiændringer, realiserede kursgevinster og -tab samt skattegodtgørelse efter selskabsskattelovens § 17 A vedrørende certifikater i investeringsforeninger eller i afdelinger af sådanne foreninger,

4) kursværdiændringer og realiserede kursgevinster og -tab på værdipapirer i fremmed valuta samt øvrige urealiserede og realiserede valutakursgevinster og -tab vedrørende afgiftspligtigt afkast.

Stk. 2. Ved opgørelsen af den afgiftspligtige rente af kontantkonti efter § 2, stk. 2, nr. 1 og 2, der tilskrives på grundlag af afkastet af værdipapirer, som er udskilt fra de øvrige værdipapirer tilhørende banken, sparekassen eller andelskassen (pengeinstituttet), skal hele det årlige afkast af værdipapirer som nævnt i stk. 1 medregnes. Såfremt der ved en sådan kontos ophævelse realiseres gevinst eller tab i forhold til indeståendet, skal denne forskel medregnes i afgiftsgrundlaget.

/--

3. Efter § 3 indsættes som ny paragraf:

»§ 3a. Formueafkast som nævnt i § 3, stk. 3, nr. 3-6, af aktier,

anparter, andelsbeviser og konvertible obligationer medregnes ved

opgørelsen af afgiftsgrundlaget, når selskabet er hjemmehørende i

udlandet, på Færøerne eller i Grønland, og det må antages,

1) at formålet med erhvervelsen eller besiddelsen af aktierne m.v.

overvejende er at opnå værdistigning på disse,

2) at virksomheden i selskabet m.v. overvejende er af finansiel

karakter, og

3) at det samlede afkast heraf beskattes væsentlig lavere end efter

danske beskatningsregler.

Stk. 2. Under samme betingelser som nævnt i stk. 1 er formueafkastet

af certifikater i investeringsforeninger som nævnt i § 3, stk. 3,

nr. 7, eller i afdelinger af sådanne foreninger afgiftspligtigt,

når foreningen eller afdelingen er hjemmehørende i udlandet, på

Færøerne eller i Grønland.«

4. I § 4, stk. 5, 1. pkt., ændres »nr. 3 og 4« til: »nr. 3, 4 og §

3a«.

--/

§ 4. - -

Stk. 5. De i § 3, stk. 1, nr. 3 og 4, nævnte ændringer i kursværdien opgøres som forskellen mellem kursværdien den 31. december i året før afgiftsåret og den 31. december i afgiftsåret. I anskaffelsesåret opgøres ændringerne som forskellen mellem anskaffelsessummen og kursværdien den 31. december i samme år. De realiserede kursgevinster og -tab opgøres som forskellen mellem kursværdien den 31. december i året før afgiftsåret, henholdsvis anskaffelsessummen, og salgssummen. Ved aktiver i fremmed valuta opgøres kursværdien i danske kroner.

/--

5. I § 6, stk. 1, 2. pkt., indsættes (2 steder) efter »som nævnt i §

3, stk. 1,»: »og § 3a«.

--/

§ 6. For skattepligtige livsforsikringsselskaber nedsættes afgiftsgrundlaget med en procent af den skattepligtige indkomst for det til afgiftsåret svarende indkomstår. Denne procent udgør forholdet mellem på den ene side formueafkastet som nævnt i § 3, stk. 1, og på den anden side summen af formueafkastet som nævnt i § 3, stk. 1, og formueafkastet som nævnt i § 3, stk. 3, ganget med 100. Afkastet som nævnt i § 3, stk. 3, opgøres efter selskabsskattelovgivningens regler. - -

/--

6. I § 11, stk. 3, 1. pkt., indsættes efter »efter § 3, stk. 1«:

»,og § 3a«.

--/

§ 11. - -

Stk. 3. Den negative afgift efter stk. 2 beregnes som en procent af værdien af aktiver, hvis afkast er afgiftspligtigt efter § 3, stk. 1. Denne procent svarer til forskellen mellem prisstigningsprocenten efter § 10, stk. 6, og afkastprocenten efter § 10, stk. 3, idet denne forskel dog nedsættes forholdsmæssigt efter § 8. Aktiverne opgøres til de værdier, der ligger til grund for opgørelsen af afgiftspligtigt afkast efter § 4. Værdien af aktiverne opgøres ved afgiftsårets begyndelse eller ved dets slutning, hvis denne værdi er mindre.

/--

7. I § 13, stk. 2, 2. pkt., indsættes efter »§ 3, stk. 1,»: »og §

3a«.

--/

§ 13. - -

Stk. 2. I stedet for at anvende reglen i stk. 1 kan pengeinstituttet for hver af de i § 2, stk. 2, nævnte afgiftspligtige opsparingsformer, herunder særskilt for kontantkonti som nævnt i § 3, stk. 2, vælge at foretage en endelig opgørelse, som indsendes samtidig med indbetaling af afgiften senest den 15. december i afgiftsåret. Afgiftsgrundlaget udgør i så fald det i § 3, stk. 1, nævnte formueafkast i perioden fra den 1. december i året forud for afgiftsåret til den 30. november i afgiftsåret. Ved overgang til denne opgørelse medregnes dog kun afkast fra den 1. januar i afgiftsåret til den 30. november i samme år. Til beregning af den forholdsmæssige afgiftsfritagelse for indeståendet ved udgangen af 1982 efter § 8, stk. 9 og 10, træder værdien af indeståendet den 30. november i afgiftsåret i stedet for værdien af indeståendet ved udgangen af afgiftsåret. - -

/--

Versioner

1. 1988-05-21