1985 LSF 113 FORSLAG TIL LOV OM ÆNDRING AF LOV OM EN REALRENTEAFGIFT AF VISSE PENSIONSKAPITALER M.V. (FAST EJENDOM)
Karakter C
genskabt fra tekst. En karakter siger, hvordan et dokuments struktur er hentet, ikke hvor pålidelig loven er.
Ikke selve loven: Lovforslag
Adresse https://gelex.eu/eli/DK/bill/ft/198512K00113@1988-05-21/da
Indhold
§ 1
I lov om en realrenteafgift af visse pensionskapitaler m.v., jfr. lov
nr. 222 af 3. juni 1983, som ændret ved lov nr. 566 af 19.
december 1985, foretages følgende ændringer:
1. I § 3, stk. 1, indsættes som nr. 5:
»5) overskud eller underskud ved drift af fast ejendom, stigning
eller fald i værdien af fast ejendom samt fortjeneste eller tab
ved afståelse af fast ejendom.«
2. § 3, stk. 3, nr. 10, affattes således:
»10) overskud eller underskud af eventuel anden erhvervsvirksomhed
end forsikrings- eller pensionskassevirksomhed samt fortjeneste
eller tab ved afhændelse heraf og«
3. Efter § 3a indsættes som ny paragraf:
Ȥ 3b. Inden for rammer, som ministeren for skatter og afgifter
fastsætter, kan afkast som nævnt i § 3, stk. 1, nr. 5, af følgende
former for fast ejendom efter ansøgning undtages fra afgiften:
1) erhvervsejendomme opført af den afgiftspligtige og ubebyggede
grunde bestemt til erhvervsformål og
2) ejendomme omfattet af byfornyelseslovens kapitel 2, når den
realrenteafgiftspligtige institution finansierer
forbedringsudgifter, der medfører en værdiforøgelse på ejendommen
på mindst 100 pct.
Stk. 2. Den i stk. 1 nævnte afgiftsfritagelse skal bl.a. betinges af,
at investeringer i ejendomme til beboelse gennem
ejendomsaktieselskaber (indirekte investeringer) foretages inden
for de i samme stykke nævnte rammer. Ministeren fastsætter i
øvrigt de nærmere vilkår for afgiftsfritagelsen.«
4. Efter § 4 indsættes som nye paragraffer:
»§ 4a. Det i § 3, stk. 1, nr. 5, nævnte overskud eller underskud ved
drift af fast ejendom opgøres efter skattelovgivningens regler om
skattepligtig indkomst. Reglerne om skattemæssige afskrivninger
finder dog ikke anvendelse.
§ 4b. De i § 3, stk. 1, nr. 5, nævnte stigninger eller fald i værdien
af fast ejendom opgøres på grundlag af anskaffelsessummen
omregnet til kontantværdi. Denne anskaffelsessum reguleres hvert
år fra og med det andet afgiftsår efter anskaffelsesåret med et
tillæg eller fradrag, der beregnes som forskellen mellem
ejendomsværdien ved den seneste ejendomsvurdering eller
årsregulering i afgiftsåret og ejendomsværdien ved den seneste
vurdering eller årsregulering i det foregående afgiftsår. Udgifter
til ombygning eller forbedring af fast ejendom fradrages i
afgiftsgrundlaget for afgiftsåret efter det år, hvori udgiften er
afholdt. Ombygnings- eller forbedringsudgifter afholdt i
anskaffelsesåret tillægges dog anskaffelsessummen.
Stk. 2. Udgifter til opførelse af nye bygninger tillægges den
regulerede kontantomregnede anskaffelsessum for ejendommen i det
afgiftsår, hvori udgifterne afholdes. Prioritetsomkostninger,
herunder kurstab, kan ikke tillægges anskaffelsessummen. Ændringer
i værdien af den nyopførte bygning medregnes først fra og med det
andet afgiftsår efter det år, hvori byggeriet er afsluttet.
§ 4c. De i § 3, stk. 1, nr. 5, nævnte fortjenester eller tab ved
afhændelse af fast ejendom opgøres som forskellen mellem
salgssummen omregnet til kontantværdi og den regulerede
kontantomregnede anskaffelsessum ved udgangen af det foregående
afgiftsår med tillæg af forbedringsudgifter afholdt i afgiftsåret.
Fortjeneste eller tab ved afhændelse af fast ejendom overføres til
en særlig saldo. 20 pct. af saldoen ved udgangen af hvert
afgiftsår tillægges, henholdsvis fradrages, ved opgørelsen af
afgiftsgrundlaget for dette år. Saldoen reduceres i
overensstemmelse hermed.«
5. I § 16, stk. 3, 1. pkt., indsættes efter »§ 4, stk. 4,»: »eller §
4c«.
6. I § 28, stk. 1, indsættes efter nr. 6 som nye numre:
»7) de nærmere regler for opgørelse af stigning eller fald i værdien
af fast ejendom efter § 4b,
8) regler for omregning af anskaffelsessummer og afhændelsessummer
til kontantværdi efter § 4b og § 4c,».
Nr. 7 og 8 bliver herefter nr. 9 og 10.
§ 2
Stk. 1. Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i
Lovtidende.
Stk. 2. Loven har ikke virkning for fast ejendom, hvor den
afgiftspligtige før den 12. marts 1986 skriftligt har forpligtet
sig til erhvervelsen, og for ombygnings- og forbedringsudgifter
vedrørende disse ejendomme. Loven har heller ikke virkning for
opførelse af nye bygninger, hvor endelig skriftlig aftale om
byggeriet er indgået før den nævnte dato.
§ 3
Afgiftspligtigt afkast af fast ejendom medregnes i afgiftsgrundlaget
fra og med afgiftsåret 1986.
Oprindeligt fremsat lovforslag
Blad nr 278
§ 1
I lov om en realrenteafgift af visse pensionskapitaler m.v., jfr. lov
nr. 222 af 3. juni 1983, foretages følgende ændringer:
1. I § 3, stk. 1, indsættes som nr. 5:
»5) overskud eller underskud ved drift af fast ejendom, stigning
eller fald i værdien af fast ejendom samt fortjeneste eller tab
ved afståelse af fast ejendom.«
2. § 3, stk. 3, nr. 10, affattes således:
»10) overskud eller underskud af eventuel anden erhvervsvirksomhed
end forsikrings- eller pensionskassevirksomhed samt fortjeneste
eller tab ved afhændelse heraf og«
3. Efter § 4 indsættes som nye paragraffer:
»§ 4a. Det i § 3, stk. 1, nr. 5, nævnte overskud eller underskud ved
drift af fast ejendom opgøres efter skattelovgivningens regler om
skattepligtig indkomst. Reglerne om skattemæssige afskrivninger
finder dog ikke anvendelse.
§ 4b. De i § 3, stk. 1, nr. 5, nævnte stigninger eller fald i værdien
af fast ejendom opgøres på grundlag af anskaffelsessummen
omregnet til kontantværdi. Denne anskaffelsessum reguleres hvert
år fra og med det andet afgiftsår efter anskaffelsesåret med et
tillæg eller fradrag, der beregnes som forskellen mellem
ejendomsværdien ved den seneste ejendomsvurdering eller
årsregulering i afgiftsåret og ejendomsværdien ved den seneste
vurdering eller årsregulering i det foregående afgiftsår. Udgifter
til ombygning eller forbedring af fast ejendom fradrages i
afgiftsgrundlaget for afgiftsåret efter det år, hvori udgiften er
afholdt. Ombygnings- eller forbedringsudgifter afholdt i
anskaffelsesåret tillægges dog anskaffelsessummen.
Stk. 2. Udgifter til opførelse af nye bygninger tillægges den
regulerede kontantomregnede anskaffelsessum for ejendommen i det
afgiftsår, hvori udgifterne afholdes. Prioritetsomkostninger,
herunder kurstab, kan ikke tillægges anskaffelsessummen. Ændringer
i værdien af den nyopførte bygning medregnes først fra og med det
andet afgiftsår efter det år, hvori byggeriet er afsluttet.
§ 4c. De i § 3, stk. 1, nr. 5, nævnte fortjenester eller tab ved
afhændelse af fast ejendom opgøres som forskellen mellem
salgssummen omregnet til kontantværdi og den regulerede
kontantomregnede anskaffelsessum ved udgangen det foregående
afgiftsår med tillæg af forbedringsudgifter afholdt i afgitsåret.
Fortjeneste eller tab ved afhændelse af fast ejendom overføres til
en særlig saldo. 20 pct. af saldoen ved udgangen af hvert
afgiftsår tillægges, henholdsvis fradrages, ved opgørelsen af
afgiftsgrundlaget for dette år. Saldoen reduceres i
overensstemmelse hermed.«
4. I § 16, stk. 3, 1. pkt., indsættes efter »§ 4, stk. 4,»: »eller §
4c«.
5. I § 28, stk. 1, indsættes efter nr. 6 som nye numre:
»7) de nærmere regler for opgørelse af stigning eller fald i værdien
af fast ejendom efter § 4b,
8) regler for omregning af anskaffelsessummer og afhændelsessummer
til kontantværdi efter § 4b og § 4c,»
Nr. 7 og 8 bliver herefter nr. 9 og 10.
§ 2
Stk. 1. Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i
Lovtidende.
Stk. 2. Loven har ikke virkning for fast ejendom, hvor den
afgiftspligtige før den 6. december 1985 skriftligt har forpligtet
sig til erhvervelsen, og for ombygnings- og forbedringsudgifter
vedrørende disse ejendomme. Loven har heller ikke virkning for
opførelse af nye bygninger, hvor endelig skriftlig aftale om
byggeriet er indgået før den nævnte dato.
§ 3
Afgiftspligtigt afkast af fast ejendom medregnes i afgiftsgrundlaget
fra og med afgiftsåret 1986.
BEMÆRKNINGER TIL LOVFORSLAGET
1. Lovens formål
Lovforslaget går ud på at ophæve afgiftsfritagelsen efter
realrenteafgiftsloven for afkast af fast ejendom.
Forsikringsselskabernes, pensionskassernes og de øvrige
realrenteafgiftspligtige institutioners investeringer i nybyggeri
og ejendomserhvervelser har i de seneste år været stærkt stigende.
Samtidig er der indtruffet væsentlige prisstigninger på
ejendomsmarkedet, herunder især på forretningsejendomme.
Regeringen har derfor fundet det nødvendigt at dæmpe de
realrenteafgiftspligtige institutioners investeringer i fast
ejendom og samtidig dæmpe prisstigningerne på ejendomsmarkedet.
Til dette formål fremsættes lovforslaget om en ophævelse af
realrenteafgiftslovens bestemmelse om afgiftsfritagelse for afkast
af fast ejendom.
2. De gældende regler om realrenteafgift af fast ejendom
Efter realrenteafgiftsloven skal der betales afgift af formueafkast
af pensionskapitaler, medmindre det i loven er bestemt, at
afkastet ikke skal medregnes ved opgørelsen af afgiftsgrundlaget.
Denne afgiftsfritagelse gælder for afkastet af de
realrenteafgiftspligtige institutioners investeringer i fast
ejendom. Renteudgifter vedrørende fast ejendom (prioritetsrenter)
kan dog fradrages i afgiftsgrundlaget. Foruden fast ejendom
omfatter afgiftsfritagelsen afkastet af aktier, anparter og
andelsbeviser, visse certifikater og indeksobligationer.
Efter reglerne for anbringelse af pensionsmidler har institutionerne
på pensionsområdet mulighed for at investere pensionsmidler i fast
ejendom. Pensionsmidler i pengeinstitutter kan derimod ikke
placeres i fast ejendom. Pengeinstitutordningerne berøres derfor
ikke af det foreliggende lovforslag.
3. Forslagets indhold
Efter forslaget inddrages alle former for afkast af fast ejendom
under realrenteafgiften.
Afkast af fast ejendom omfatter løbende overskud eller underskud,
stigning eller fald i værdien af fast ejendom samt fortjeneste
eller tab ved afhændelse af fast ejendom.
Overskud eller underskud opgøres uden fradrag for afskrivninger, men
i øvrigt efter de gældende regler i skattelovgivningen om
opgørelse af ejendomsoverskud eller -underskud.
De stigninger eller fald i værdien af fast ejendom, der indgår i
afgiftsgrundlaget, opgøres på grundlag af ændringer i den ansatte
ejendomsværdi eller årsreguleringen for den enkelte ejendom.
Anskaffelsessummen reguleres årligt med de afgiftspligtige
ændringer. Ombygnings- eller forbedringsudgifter fratrækkes i
afgiftsgrundlaget for afgiftsåret efter det år, hvori udgiften er
afholdt. Det skyldes, at værdistigninger som følge af foretagne
ombygninger eller forbedringer indgår i forskellen mellem de to
ejendomsvurderinger, henholdsvis årsreguleringer, der ligger til
grund for beregningen af den afgiftspligtige ændring. Udgifter til
opførelse af nye bygninger behandles derimod som
anskaffelsessummer ved køb af fast ejendom.
Fortjeneste eller tab ved afståelse af fast ejendom opgøres som
salgssummen omregnet til kontantværdi med fradrag af den
regulerede anskaffelsessum opgjort som nævnt ovenfor.
Forbedringsudgifter, der er afholdt i afhændelsesåret, lægges til
den regulerede anskaffelsessum.
Ovenstående kan belyses med følgende taleksempel
Forudsætninger:
Afgiftsår 1. Købesum 1,2 mill. kr. kontant Afgiftsår 3. Forbedringsudgifter 0,4 mill. kr. kontant Afgiftsår 6. Salgssum 2,1 mill. kr. kontant Kontantejendomsværdier: Afgiftsår 1. 1. januar 1,0 mill. kr. Afgiftsår 2. 1. januarÅlst1,1 mill. kr. Afgiftsår 3. 1. januar 1,2 mill. kr. Afgiftsår 4. 1. januar 1,7 mill. kr. Afgiftsår 5. 1. januar 1,8 mill. kr. Afgiftspligtige stigninger i henhold til den foreslåede § 4b: Afgiftsår 3: Kontantejendomsværdi den 1. januar år 3 1,2 mill. kr. Kontantejendomsværdi den 1. januar år 2 -1,1 mill. kr. -------------------- Afgiftspligtig stigning 0,1 mill. kr. der tillægges anskaffelsessummen på 1,2 mill. kr. Afgiftsår 4: Kontantejendomsværdi den 1. januar år 4 1,7 mill. kr. Kontantejendomsværdi den 1. januar år 3 -1,2 mill. kr. -------------------- Afgiftspligtig stigning 0,5 mill. kr. der tillægges den regulerede anskaffelsessum på 1,3 mill. kr. I dette afgiftsår kan der foretages fradrag for den i det 3. afgiftsår afholdte forbedringsudgift på 0,4 mill. kr. Afgiftsår 5: Kontantejendomsværdi den 1. januar år 5 1,8 mill. kr. Kontantejendomsværdi den 1. januar år 4 -1,7 mill. kr. -------------------- Afgiftspligtig stigning 0,1 mill. kr. der tillægges den regulerede anskaffelsessum på 1,8 mill. kr. Afgiftspligtig fortjeneste i henhold til den foreslåede § 4c: Salgssum i afgiftsår 6 2,1 mill. kr. Reguleret anskaffelsessum år 5 -1,9 mill. kr. -------------------- Afgiftspligtig fortjeneste 0,2 mill. kr.
Afgiften beregnes efter den gældende sats i henhold til lovens § 10.
De gældende overgangsregler, der tilsigter at friholde opsparing
foretaget før den 1. januar 1983, berøres ikke af forslaget.
4. Forslagets provenumæssige og administrative konsekvenser
Administrativt skønnes forslaget at medføre en vis ligningsmæssig
belastning samt øget kontrol og revision af indsendte opgørelser.
Under den gældende lov kan det anslås, at livsforsikringsselskabernes
og pensionskassernes investeringer i fast ejendom udgør omkring 2
mia kr. årlig. På den baggrund kan det skønsmæssigt anslås, at
lovforslaget vil medføre en provenugevinst på ca. 25 mill. kr. i
1986 og ca. 90 mill. kr. i 1987. Det er herved forudsat, at
institutionerne vælger at placere i traditionelle obligationer til
en effektiv rente på 11 pct. i stedet for i fast ejendom.
Provenugevinsten vil i de kommende år vokse med ca. 50 mill. kr.
pr. år. Slutvirkningen kendes ikke, da det er uvist, hvilken andel
fast ejendom på lidt længere sigt ville udgøre af den samlede
portefølje, hvis afkast af fast ejendom fortsat var fritaget for
afgift.
Ovennævnte provenugevinster reduceres, hvis institutionerne forøger
deres investeringer i de øvrige afgiftsfritagne aktiver.
5. Ikrafttrædelse
Det er foreslået, at loven får virkning for al fast ejendom, som er
erhvervet den 6. december 1985 eller senere. Er der før
lovforslagets fremsættelse indgået en skriftlig aftale eller
afgivet et bindende tilbud om køb af ejendom eller kontrakt om
opførelse af byggeri, friholdes afkastet af ejendommen for
afgiften.
Byggeri, som efter fremsættelsen af lovforslaget opføres på en grund,
der er erhvervet før dette tidspunkt, er omfattet af
afgiftspligten.
Lov om en realrenteafgift af visse pensionskapitaler m.v. er
gennemført ved lov nr. 222 af 3. juni 1983, jfr. Folketingstidende
1982-83, sp. 9036, 9735, 12214, 12371; tillæg A sp. 3819; tillæg B
sp. 1785; tillæg C sp. 553.
Bemærkninger til de enkelte bestemmelser
Til § 1
Til nr. 1
Bestemmelsen indeholder reglerne om det afgiftspligtige afkast af
fast ejendom. Efter lovforslaget skal afgiftspligten omfatte
følgende afkast af de realrenteafgiftspligtige institutioners
investeringer i fast ejendom:
1) Løbende overskud eller underskud af fast ejendom.
2) Stigning eller fald i værdien af fast ejendom.
3) Fortjeneste eller tab ved afhændelse af fast ejendom.
Afgiftspligten omfatter afkastet af alle kategorier af fast ejendom,
som de afgiftspligtige institutioner investerer i.
Til nr. 2
Der er tale om en konsekvensændring.
Til nr. 3
Bestemmelsen fastsætter de nærmere regler for opgørelsen af
afgiftsgrundlaget for fast ejendom.
Overskud eller underskud i afgiftsåret ved drift af fast ejendom skal
efter den foreslåede § 4a opgøres efter skattelovgivningens
almindelige regler. Til indtægterne medregnes bl.a. leje- og
forpagtningsindtægter, der er erhvervet i afgiftsåret, samt
lejeværdi af egne lokaler, medens de fradragsberettigede udgifter
bl.a. omfatter forfaldne ejendomsskatter og udgifter til
vedligeholdelse. Der gælder den undtagelse, at der ikke kan
foretages fradrag for afskrivninger. Denne undtagelse er indsat
som følge af, at stigninger og fald i værdien af fast ejendom
opgøres på grundlag af ændringerne i den ansatte
kontantejendomsværdi for den enkelte ejendom. Såfremt en ejendom
er fysisk nedslidt eller teknisk forældet, vil det give sig udtryk
i den ansatte ejendomsværdi med deraf følgende konsekvens for
afgiftsgrundlaget.
Prioritetsrenter kan ikke fratrækkes ved opgørelsen af overskud eller
underskud ved ejendommens drift. Samtlige renteudgifter, herunder
prioritetsrenter, kan dog allerede efter de gældende regler
fradrages i afgiftsgrundlaget i medfør af lovens § 5, stk. 1.
Stigning eller fald i værdien af fast ejendom, der efter forslaget
skal indgå i afgiftsgrundlaget, opgøres ifølge § 4b særskilt for
hver enkelt faste ejendom. Efter forslaget beregnes disse
ændringer ud fra den faktiske anskaffelsessum omregnet til
kontantværdi. Denne reguleres hvert år med et tillæg eller
fradrag, der beregnes som forskellen mellem den senest ansatte
kontantejendomsværdi (eller årsregulering) i afgiftsåret og den
senest ansatte kontantejendomsværdi (eller årsregulering) i året
før afgiftsåret.
For at undgå at ovennævnte regulering foretages på grundlag af
ejendomsvurderinger eller årsreguleringer, som er foretaget før
den afgiftspligtiges erhvervelse af ejendommen, foreslås det, at
værdiændringerne først medregnes i afgiftsgrundlaget fra og med
det andet afgiftsår efter anskaffelsesåret.
Værdistigninger, der er en følge af afholdte ombygnings- eller
forbedringsudgifter, skal ikke indgå i afgiftsgrundlaget. Der er
derfor adgang til fuldt ud at fratrække de i afgiftsåret afholdte
ombygnings- eller forbedringsudgifter i afgiftsgrundlaget.
Fradraget skal foretages i afgiftsgrundlaget for det efterfølgende
afgiftsår.
Når fradraget først gives i det efterfølgende afgiftsår, skyldes det,
at værdiændringer som følge af ombygnings- eller
forbedringsudgifter først indgår i ejendomsværdien og dermed i
tillægget eller fradraget for det efterfølgende afgiftsår.
Ombygnings- eller forbedringsudgifter afholdt i anskaffelsesåret
tillægges dog anskaffelsessummen. Dette er en konsekvens af, at
der for anskaffelsesåret først medregnes værdiændringer i
afgiftsgrundlaget fra og med det andet afgiftsår efter
anskaffelsesåret.
Tilbygninger behandles som ombygnings- og forbedringsudgifter,
medmindre tilbygningen er så væsentlig, at den må sidestilles med
opførelse af en ny bygning. Det må bero på en konkret bedømmelse,
om en tilbygning skal behandles som en ombygning eller forbedring,
eller om reglerne for nybyggeri skal anvendes.
Ved opførelse af nye bygninger foreslås det, at byggeudgifterne
tillægges anskaffelsessummen, og at der først medregnes stigning
eller fald vedrørende nybyggeriet i det andet afgiftsår efter
byggeriets afslutning.
Herved opnås, at værdiændringer efter afslutning af byggeriet også
opgøres med udgangspunkt i den faktiske anskaffelsessum ligesom
for nyerhvervede ejendomme.
Reglen medfører desuden, at værdiændringer, der er en følge af de
afholdte byggeudgifter, ikke indgår i afgiftsgrundlaget. Der er
derfor ikke som for ombygnings- eller forbedringsudgifter adgang
til at foretage fradrag i afgiftsgrundlaget.
Når stigning eller fald i værdien af nyopførte bygninger først kan
medregnes i det andet afgiftsår efter det år, hvor byggeriet
afsluttes, er det en følge af, at ændringen skal beregnes af
forskellen mellem to ejendomsvurderinger, henholdsvis
årsreguleringer, som begge er foretaget efter byggeriets
afslutninger.
For nybyggeri på en grund, der ikke er omfattet af afgiftspligten,
fordi den er anskaffet før den 6. december 1985, medregnes
stigning eller fald efter de foranstående regler. Dog reguleres
anskaffelsessummen (byggeudgifterne) i disse tilfælde på grundlag
af ændringer i forskelsværdien (ejendomsværdi ¬ grundværdi).
De fortjenester og tab ved afhændelse af fast ejendom, der foreslås
inddraget i afgiftsgrundlaget, opgøres ifølge § 4c som salgssummen
omregnet til kontantværdi med fradrag af den regulerede
anskaffelessum den 31. december i det foregående afgiftsår.
Forbedringsudgifter, der er afholdt i salgsåret, lægges til den
regulerede anskaffelsessum.
Såfremt afhændelsen omfatter en ejendom, hvor grunden ikke er
afgiftspligtig, nedsættes salgssummen under hensyn til grundens
andel af den samlede salgssum.
For at modvirke at afgiftsmæssige overvejelser kan hindre rimelige
omlægninger af ejendomsinvesteringerne, foreslås det, at
fortjenester og tab inddrages i afgiftsgrundlaget over en årrække
efter en saldometode, hvor 20 pct. medregnes pr. år. Beløbene
overføres til en særskilt saldo, som administreres uafhængigt af
den særlige saldo for overførsel af kursgevinster og tab i medfør
af § 4, stk. 4, i den gældende lov.
Til nr. 4
Der er tale om en konvsekvensændring.
Til nr. 5
Efter forslaget indsættes et nyt nr. 7 i § 28, hvorefter ministeren
for skatter og afgifter kan fastsætte de nærmere regler for
opgørelsen af de årlige tillæg eller fradrag, der skal indgå i
afgiftsgrundlaget for afkastet af fast ejendom.
Efter det foreslåede nye nr. 8 kan ministeren for skatter og afgifter
fastsætte de nærmere regler om omregningen til kontantværdi af
ansættelses- og afhændelsessummer.
Det er tanken at udforme regler, der svarer til reglerne på
afskrivningsområdet om kontantværdiansættelse af
afskrivningsgrundlaget for bygninger.
Til § 2
Efter forslaget skal loven ikke have virkning for fast ejendom, hvor
den afgiftspligtige skriftligt har forpligtet sig til erhvervelsen
før den 6. december 1985, og for ombygnings- og
forbedringsudgifter vedrørende disse ejendomme. Loven skal heller
ikke have virkning for opførelse af nye bygninger, hvor endelig
skriftlig aftale om byggeriet er indgået før den nævnte dato.
Afgiftspligten afhænger således af, om der på tidspunktet for
lovforslagets fremsættelse er indgået en skriftlig aftale om
nybyggeri, eller den afgiftspligtige har afgivet bindende tilbud
om køb af fast ejendom. Ubebyggede grunde, som er erhvervet før
den 6. december 1985, er således fritaget for afgiftspligten.
Ifølge lovforslaget er afkastet af nyopførte bygninger
afgiftspligtigt, når aftalen om byggeriet er indgået den 6.
december 1985 eller senere, selv om grunden er erhvervet før denne
dato.
Til § 3
Efter denne bestemmelse medregnes afgiftspligtigt afkast af fast
ejendom først i afgiftsgrundlaget fra og med afgiftsåret 1986,
selv om afgiftspligten allerede indtræffer med virkning fra og med
den 6. december 1985.
BILAG
I dette bilag er (markeret med --/ og /-- ) indsat den gældende
formulering af de bestemmelser, der berøres af lovforslaget
§ 1
I lov om en realrenteafgift af visse pensionskapitaler m.v., jfr. lov
nr. 222 af 3. juni 1983, foretages følgende ændringer:
1. I § 3, stk. 1, indsættes som nr. 5:
»5) overskud eller underskud ved drift af fast ejendom, stigning
eller fald i værdien af fast ejendom samt fortjeneste eller tab
ved afståelse af fast ejendom.«
--/
§ 3. Afgiftsgrundlaget omfatter alle former for formueafkast, der ikke er undtaget efter stk. 3, herunder: 1) renteindtægt af obligationer, konvertible obligationer, pantebreve og andre fordringer, 2) urealiserede ændringer i kursværdien som følge af forkortelse af restløbetiden samt realiserede kursgevinser og -tab på de i nr. 1 nævnte værdipapirer i danske kroner bortset fra konvertible obligationer, 3) udbytte, kursværdiændringer, realiserede kursgevinser og -tab samt skattegodtgørelse efter selskabsskattelovens § 17 A vedrørende certifikater i investeringsforeninger eller i afdelinger af sådanne foreninger, 4) kursværdiændringer og realiserede kursgevinster og -tab på værdipapirer i fremmed valuta samt øvrige urealiserede og realiserede valutakursgevinster og -tab vedrørende afgiftspligtigt afkast.
/--
2. § 3, stk. 3, nr. 10, affattes således:
»10) overskud eller underskud af eventuel anden erhvervsvirksomhed
end forsikrings- eller pensionskassevirksomhed samt fortjeneste
eller tab ved afhændelse heraf og«
--/
§ 3. - - -
Stk. 3. - - -
10) overskud eller underskud på fast ejendom og på eventuel anden erhvervsvirksomhed end forsikrings- eller pensionskassevirksomhed samt fortjeneste eller tab ved afhændelse heraf og - - -
/--
3. Efter § 4 indsættes som nye paragraffer:
»§ 4a. Det i § 3, stk. 1, nr. 5, nævnte overskud eller underskud ved
drift af fast ejendom opgøres efter skattelovningens regler om
skattepligtig indkomst. Reglerne om skattemæssige afskrivninger
finder dog ikke anvendelse.
§ 4b. De i § 3, stk. 1, nr. 5, nævnte stigninger eller fald i værdien
af fast ejendom opgøres på grundlag af anskaffelsessummen
omregnet til kontantværdi. Denne anskaffelsessum reguleres hvert
år fra og med det andet afgiftsår efter anskaffelsesåret med et
tillæg eller fradrag, der beregnes som forskellen mellem
ejendomsværdien ved den seneste ejendomsvurdering eller
årsregulering i afgiftsåret og ejendomsværdien ved den seneste
vurdering eller årsregulering i det foregående afgiftsår. Udgifter
til ombygning eller forbedring af fast ejendom fradrages i
afgiftsgrundlaget for afgiftsåret efter det år, hvori udgiften er
afholdt. Ombygnings- eller forbedringsudgifter afholdt i
anskaffelsesåret tillægges dog anskaffelsessummen.
Stk. 2. Udgifter til opførelse af nye bygninger tillægges den
regulerede kontantomregnede anskaffelsessum for ejendommen i det
afgiftsår, hvori udgifterne afholdes. Prioritetsomkostninger,
herunder kurstab, kan ikke tillægges anskaffelsessummen. Ændringer
i værdien af den nyopførte bygning medregnes først fra og med det
andet afgiftsår efter det år, hvori byggeriet er afsluttet.
§ 4c. De i § 3, stk. 1, nr. 5, nævnte fortjenester eller tab ved
afhændelse af fast ejendom opgøres som forskellen mellem
salgssummen omregnet til kontantværdi og den regulerede
kontantomregnede anskaffelsessum ved udgangen af det foregående
afgiftsår med tillæg af forbedringsudgifter afholdt i afgiftsåret.
Fortjeneste eller tab ved afhændelse af fast ejendom overføres til
en særlig saldo. 20 pct. af saldoen ved udgangen af hvert
afgiftsår tillægges, henholdsvis fradrages, ved opgørelsen af
afgiftsgrundlaget for dette år. Saldoen reduceres i
overensstemmelse hermed.«
4. I § 16, stk. 3, 1. pkt., indsættes efter »§ 4, stk. 4,»: »eller §
4c«.
--/
§ 16. - Stk. 3. En eventuel saldo ifølge § 4, stk. 4, medregnes ved opgørelsen af afgiftsgrundlaget og den afgiftspligtige del heraf ved ophævelse efter stk. 1 eller ved afgiftspligtens ophør efter stk. 2. Såfremt der ved ophævelsen eller ophøret realiseres kursgevinster eller kurstab i forhold til den senest regulerede kursværdi af obligationer og pantebreve m.v., indgår disse ligeledes i afgiftsgrundlaget. Bliver afgiftsgrundlaget negativt, udbetales til ordningen eller instituionen et beløb svarende til årets afgiftssats ganget med den beregnede afgiftspligtige del af det negative afgiftsgrundlag. - -
/--
5. I § 28, stk. 1, indsættes efter nr. 6 som nye numre:
»7) de nærmere regler for opgørelse af stigning eller fald i værdien
af fast ejendom efter § 4b,
8) regler for omregning af anskaffelsessummer og afhændelsessummer
til kontantværdi efter § 4b og § 4c,»
Nr. 7 og 8 bliver herefter nr. 9 og 10.
--/
§ 28. Ministeren for skatter og afgifter kan fastsætte de nærmere regler om lovens administration, herunder:
1) kravene til udskillelsen af de værdipapirer, der er nævnt i § 3, stk. 2, og § 3, stk. 3, nr. 9,
2) det regnskabsmæssige grundlag for udarbejdelsen af opgørelsen efter §§ 12-16,
3) forskrifter for, hvilke oplysninger der skal meddeles afgiftsmyndigheden til brug ved opgørelsen af afgiftsgrundlaget og den afgiftspligtige del heraf, samt den form, i hvilken disse oplysninger skal gives,
4) forskrifter for, hvilke oplysninger de i § 10, stk. 3, litra a og b, nævnte institutioner m.v. skal meddele statsskattedirektoratet til brug ved beregningen af afgiftssatsen, og frister for afgivelse af disse oplysninger,
5) nærmere regler for beregning af kursværdiændringer efter
§ 4, stk. 3 og 4,
6) bestemmelser, hvorefter kursværdiændringer efter § 4,
Stk. 3 og 4, opgøres på en særlig forenklet måde for værdipapirer tilhørende kontohavere efter § 2, stk. 2, nr. 1, og hvorefter afgiftspligtige efter § 2, stk. 1, der ikke er nævnt i § 10, stk. 3, litra a, kan vælge en tilsvarende opgørelsesmåde,
7) regler for tilpasningen af afgiftsgrundlaget og den afgiftspligtige del heraf samt af fristen for indsendelse af opgørelse og afgift og tilpasning af forretningen heraf ved flytning af en ordning til eller fra et pengeinstitut, der indgiver endelig opgørelse efter § 13, stk. 2, samt regler for, hvem det påhviler at indbetale afgiften,
8) regler for videregivelse af oplysninger mellem institutioner og pengeinstitutter til brug ved afgiftsberegningen i forbindelse med de i § 8, stk. 11, nævnte overførsler.
/--