Ikke selve loven: Lovforslag

Adresse https://gelex.eu/eli/DK/bill/ft/198512K00197@1988-05-21/da

Indhold

1. Indledning

§ 1

I lov om kapitaltilførselsafgift, jfr. lovbekendtgørelse nr. 604 af

10. december 1975, som ændret ved § 4 i lov nr. 216 af 28. april

1976 og § 4 i lov nr. 193 af 3. maj 1978, foretages følgende

ændringer:

1. § 1, nr. 1, affattes således:

»1) Aktieselskaber, anpartsselskaber og kommandit-aktieselskaber.«

2. § 9 affattes således:

»§ 9. Der svares ikke afgift, når et selskab m.v. indskyder den

samlede selskabsformue eller en eller flere dele af sin virksomhed

i et afgiftspligtigt selskab, der er under stiftelse eller

allerede består. Afgiftsfritagelsen er betinget af, at det

overdragende selskab er afgiftspligtigt efter denne lov eller

afgiftspligtigt i en stat, der er medlem af De europæiske

Fællesskaber, og at mindst 90 pct. af indskuddene vederlægges med

aktier eller andele i det modtagende selskab.

Stk. 2. Der svares ikke afgift ved udvidelse af egenkapitalen som

nævnt i § 4, nr. 2 og nr. 3, i det omfang indskuddet modsvarer en

tidligere foretagen nedskrivning af kapitalen til dækning af

stedfundne tab. Udvidelsen skal dog ske inden 4 år efter

nedskrivningen.«

§ 2

Loven har virkning for selskaber m.v., hvor afgiftspligt er indtrådt

den 1. januar 1986 eller senere.

Oprindeligt fremsat lovforslag

Blad nr 593

§ 1

I lov om kapitaltilførselsafgift, jfr. lovbekendtgørelse nr. 604 af

10. december 1975 som ændret ved § 4 i lov nr. 216 af 28. april

1976 og § 4 i lov nr. 193 af 3. maj 1978, foretages følgende

ændringer:

1. § 1, nr. 1, affattes således:

»1) Aktieselskaber, anpartsselskaber og kommandit-aktieselskaber.«

2. § 9 affattes således:

»§ 9. Der svares ikke afgift, når et selskab m.v. indskyder den

samlede selskabsformue eller en eller flere dele af sin virksomhed

i et afgiftspligtigt selskab, der er under stiftelse eller

allerede består. Afgiftsfritagelsen er betinget af, at det

overdragende selskab er afgiftspligtigt efter denne lov eller

afgiftspligtigt i en stat, der er medlem af De europæiske

Fællesskaber, og at mindst 90 pct. af indskuddene vederlægges med

aktier eller andele i det modtagende selskab.

Stk. 2. Der svares ikke afgift ved udvidelse af egenkapitalen som

nævnt i § 4, nr. 2 og nr. 3, i det omfang indskuddet modsvarer en

tidligere foretagen nedskrivning af kapitalen til dækning af

stedfundne tab. Udvidelsen skal dog ske inden 4 år efter

nedskrivningen.«

§ 2

Loven har virkning for selskaber m.v., hvor afgiftspligt er indtrådt

den 1. januar 1986 eller senere.

BEMÆRKNINGER TIL LOVFORSLAGET

Almindelige bemærkninger

1. Lovens formål

Efter loven om kapitaltilførselsafgift skal der betales afgift, når

der indskydes værdier i et aktieselskab eller lignende. Afgiften

udgør som hovedregel 1 pct. af indskuddets værdi.

Reglerne om kapitaltilførselsafgift er udformet under hensyn til et

EF-direktiv 69/ 335/ EØF af 17. juli 1969, som tilsigter en

harmonisering af de enkelte medlemslandes indirekte afgifter i

forbindelse med stiftelse af erhvervsdrivende sammenslutninger

samt kapitaludvidelse i sådanne sammenslutninger. Som følge af

Danmarks optagelse i De europæiske Fællesskaber indførtes

kapitaltilførselsafgiften i Danmark med virkning fra 1. juli 1973.

Der var dog ikke tale om, at man af den grund øgede

erhvervsbeskatningen i Danmark, idet kapitaltilførselsafgiften

trådte i stedet for nogle tilsvarende stempelafgifter. Som et led

i EF-harmoniseringen blev afgiften senere nedsat fra 2 pct. til 1

pct. med virkning fra 1. januar 1976.

Ifølge EF-ændringsdirektiv 85/ 303/ EØF af 10. juni 1985 om

kapitaltilførselsafgifter kan de enkelte medlemslande nu frit

fastsætte en afgiftssats på mellem 0 og 1 pct.

Efter regeringens opfattelse må en eventuel nedbringelse eller

afskaffelse af kapitaltilførselsafgiften afvente en gunstigere

statsfinansiel situation. Der skal imidlertid foretages en mindre

lempelse i den danske lov om kapitaltilførselsafgift for at bringe

denne i overensstemmelse med EF-ændringsdirektivet. Til dette

formål fremsættes det foreliggende lovforslag.

2. Forslagets indhold

Ifølge EF-ændringsdirektivet skal der gælde obligatorisk

afgiftsfritagelse i tilfælde, hvor det hidtil gældende direktiv

foreskriver afgiftsnedsættelse, samt i tilfælde, hvor en

medlemsstat har anvendt en mulighed i det hidtil gældende direktiv

til at nedsætte afgiften.

I konsekvens heraf skal der efter lovforslaget gælde

afgiftsfritagelse i følgende tilfælde:

a) Når et selskab under visse betingelser indskyder den samlede

selskabsformue eller en eller flere dele af sin virksomhed i et

afgiftspligtigt selskab, som er under stiftelse eller allerede

består (fuldstændig eller delvis fusion af selskaber).

b) Ved udvidelse af egenkapitalen under visse forudsætninger.

Efter de gældende regler svares der afgift med 1/2 pct. i de

tilfælde, som er nævnt under punkt a.

Afgiftsfritagelsen for tilfældene under punkt b svarer til gældende

praksis i Danmark.

3. Forslagets provenumæssige og administrative konsekvenser

Det forventes, at lovforslaget ikke vil have mærkbare administrative

virkninger.

I 1985 indbetaltes 176 mill. kr. i kapitaltilførselsafgift.

Det skønnes, at den foreslåede afgiftsfritagelse i fusionstilfælde

vil medføre et provenutab, som i 1986 ikke vil overstige 5 mill.

kr.

4. Ikrafttrædelse

Det er foreslået, at loven har virkning for selskaber m.v., hvor

afgiftspligt er indtrådt den 1. januar 1986 eller senere. I

fusionstilfælde vil der således i 1986 fuldt ud kunne nydes godt

af den begunstigelse, som Danmark ifølge EF-ændringsdirektivet er

forpligtet til at efterkomme med virkning fra nævnte dato.

Bemærkninger til de enkelte bestemmelser

Til § 1, nr. 1

Efter denne bestemmelse foretages en redaktionel ændring af lovens §

1, nr. 1, således at det fremgår af lovteksten, at

anpartsselskaber også har pligt til at svare

kapitaltilførselsafgift. Anpartsselskaber har hidtil været

omfattet af afgiftspligten i medfør af anpartsselskabslovens §

135, hvorefter anpartsselskaber i denne forbindelse sidestilles

med aktieselskaber.

Til § 1, nr. 2

I den ny Artikel 7, stk. 1, i ændringsdirektivet er det bestemt, at

der skal indrømmes fritagelse for kapitaltilførselsafgift for

dispositioner, som den 1. juli 1984 var fritaget for afgift eller

pålagt en afgift på 1/2 pct. eller derunder. Fritagelsen skal være

undergivet de betingelser, der på nævnte dato gjaldt for

fritagelsen eller i givet fald for pålæggelsen af en afgift på 1/2

pct. eller derunder.

I overensstemmelse hermed foreslås det, at § 9, stk. 1, i

kapitaltilførselsafgiftsloven ændres således, at der gives

afgiftsfritagelse ved fusion af selskaber under samme vilkår, som

hidtil har været gældende for nedsættelse af afgiften til 1/2 pct.

Det foreslås endvidere, at lovens § 9, stk. 2, affattes således, at

der indrømmes fuldstændig afgiftsfritagelse ved udvidelse af

egenkapitalen for så vidt angår den del af udvidelsen, der

modsvarer kapitalnedskrivningen, hvis udvidelsen sker inden fire

år efter nedskrivningen. I disse tilfælde har ministeren for

skatter og afgifter efter de gældende regler helt eller delvis

kunnet fritage for kapitaltilførselsafgift. Ifølge praksis

indrømmes der fuldstændig afgiftsfritagelse, når ansøgeren

opfylder de nævnte betingelser. Den foreslåede udformning af § 9,

stk. 2, svarer således til gældende praksis i Danmark. Dog skal

der ikke længere indgives ansøgning om afgiftsfritagelsen.

Bestemmelsen er udformet i overensstemmelse med den ny Artikel 7,

stk. 3, i ændringsdirektivet, hvorefter der ikke længere kan gives

delvis afgiftsfritagelse i ovennævnte tilfælde.

Til § 2

Efter forslaget skal loven have virkning for selskaber, foreninger og

lignende, hvor afgiftspligten er indtrådt den 1. januar 1986 eller

senere. Derved er der taget hensyn til ændringsdirektivets Artikel

3, hvorefter medlemslandene skal træffe de nødvendige

foranstaltninger for senest den 1. januar 1986 at efterkomme

direktivets bestemmelser.

BILAG

I dette bilag er (markeret med --/ og /-- ) indsat gældende

formulering af de bestemmelser, der berøres af lovforslaget

§ 1

I lov om kapitaltilførselsafgift, jfr. lovbekendtgørelse nr. 604 af

10. december 1975 som ændret ved § 4 i lov nr. 216 af 28. april

1976 og § 4 i lov nr. 193 af 3. maj 1978, foretages følgende

ændringer:

1. § 1, nr. 1, affattes således:

»1) Aktieselskaber, anpartsselskaber og kommandit-aktieselskaber.«

--/

§ 1. Pligt til at svare kapitaltilførselsafgift påhviler:

1) Aktieselskaber og kommandit-aktieselskaber.

2) Andre erhvervsdrivende selskaber, i hvilke ingen af deltagerne hæfter personligt for selskabets forpligtelser, og hvor deltagerne er berettiget til uden forudgående godkendelse at afhænde deres andele til tredjemand.

3) Andre selskaber eller foreninger, hvis kapital- eller formueandele er optaget til notering på Københavns fondsbørs eller en børs i en anden stat, der er medlem af De europæiske Fællesskaber.

/--

2. § 9 affattes således:

»§ 9. Der svares ikke afgift, når et selskab m.v. indskyder den

samlede selskabsformue eller en eller flere dele af sin virksomhed

i et afgiftspligtigt selskab, der er under stiftelse eller

allerede består. Afgiftsfritagelsen er betinget af, at det

overdragende selskab er afgiftspligtigt efter denne lov eller

afgiftspligtigt i en stat, der er medlem af De europæiske

Fællesskaber, og at mindst 90 pct. af indskuddene vederlægges med

aktier eller andele i det modtagende selskab.

Stk. 2. Der svares ikke afgift ved udvidelse af egenkapitalen som

nævnt i § 4, nr. 2 og nr. 3, i det omfang indskuddet modsvarer en

tidligere foretagen nedskrivning af kapitalen til dækning af

stedfundne tab. Udvidelsen skal dog ske inden 4 år efter

nedskrivningen.«

--/

§ 9. Afgiften nedsættes til halvdelen, når et selskab m.v. indskyder den samlede selskabsformue eller en eller flere dele af sin virksomhed i et afgifspligtigt selskab, der er under stiftelse eller allerede består. Nedsættelsen er betinget af, at det overdragende selskab er afgiftspligtigt efter denne lov eller afgiftspligtigt i en stat, der er medlem af De europæiske Fællesskaber, og at mindst 90 pct. af indskuddene vederlægges med aktier eller andele i det modtagende selskab.

Stk. 2. Ministeren for skatter og afgifter kan fritage helt eller delvis for afgift ved udvidelse af egenkapitalen som nævnt i § 4, nr. 2 og nr. 3, i det omfang indskuddet modsvarer en tidligere foretagen nedskrivning af kapitalen til dækning af stedfundne tab. Udvidelsen skal dog ske inden 4 år efter nedskrivningen.

Versioner

1. 1988-05-21