1986 LSF 131 FORSLAG TIL LOV OM ÆNDRING AF LOV OM BESKATNING AF MEDLEMMER AF INVESTERINGSFORENINGER (KONTOFØRENDE INVESTERINGSFORENINGER)
Karakter C
genskabt fra tekst. En karakter siger, hvordan et dokuments struktur er hentet, ikke hvor pålidelig loven er.
Ikke selve loven: Lovforslag
Adresse https://gelex.eu/eli/DK/bill/ft/198612K00131@1988-05-21/da
Indhold
§ 1
I lov om beskatning af medlemmer af investeringsforeninger, jf.
lovbekendtgørelse nr. 130 af 6. april 1967, som ændret ved lov nr.
296 af 10. juni 1981, foretages følgende ændringer:
1. § 2 affattes således:
»§ 2. Medlemmer af en investeringsforening skal ved opgørelsen af den
skattepligtige almindelige indkomst medregne deres andel af:
1) indtjente renter og udbytter,
2) realiserede kursgevinster på fordringer, hvor den pålydende rente
ikke opfylder kravet til mindsterenten efter § 7 i lov om
skattemæssig behandling af gevinst og tab på fordringer og gæld,
og
3) realiserede fortjenester som omhandlet i § 2 i lov om beskatning
af fortjeneste ved afståelse af aktier m.v., nedsat med eventuelle
tab efter samme paragraf, samt realiserede fortjenester som
omhandlet i samme lovs § 2 a.
Stk. 2. Ved indkomstopgørelsen skal medregnes de i stk. 1 nævnte
beløb, som foreningen har indvundet i det regnskabsår, der falder
sammen med eller udløber i medlemmets indkomstår.«.
2. I § 4 ændres »Finansministeren« til: »Ministeren for skatter og
afgifter«.
§ 2
Stk. 1. Loven har virkning fra og med indkomståret 1987.
Stk. 2. Loven finder anvendelse på kursgevinster på fordringer og
fortjenester på aktier m.v., som foreningen har erhvervet efter
den 10. december 1986.
Oprindeligt fremsat lovforslag
Blad nr 312
§ 1
I lov om beskatning af medlemmer af investeringsforeninger, jf.
lovbekendtgørelse nr. 130 af 6. april 1967, som ændret ved lov nr.
296 af 10. juni 1981 foretages følgende ændringer:
1. § 2 affattes således:
»§ 2. Medlemmer af en investeringsforening skal ved opgørelsen af den
skattepligtige almindelige indkomst medregne deres andel af:
1) indtjente renter og udbytter,
2) realiserede kursgevinster på fordringer, hvor den pålydende rente
ikke opfylder kravet til mindsterenten efter § 7 i lov om
skattemæssig behandling af gevinst og tab på fordringer og gæld,
og
3) realiserede fortjenester som omhandlet i § 2 i lov om beskatning
af fortjeneste ved afståelse af aktier m.v., nedsat med eventuelle
tab efter samme paragraf, samt realiserede fortjenester som
omhandlet i samme lovs § 2 a.
Stk. 2. Ved indkomstopgørelsen skal medregnes de i stk. 1 nævnte
beløb, som foreningen har indvundet i det regnskabsår, der falder
sammen med eller udløber i medlemmets indkomstår.«.
2. I § 4 ændres »Finansministeren« til: »Ministeren for skatter og
afgifter«.
§ 2
Stk. 1. Loven har virkning fra og med indkomståret 1987.
Stk. 2. Loven finder anvendelse på kursgevinster på fordringer og
fortjenester på aktier m.v., som foreningen har erhvervet efter
den 10. december 1986.
BEMÆRKNINGER TIL LOVFORSLAGET
1. Forslaget tilsigter at modvirke, at kontoførende
investeringsforeninger uden skattemæssige konsekvenser for hverken
forening eller medlemmer opnår kursgevinster på fordringer, der
ikke opfylder kravet til mindsterenten efter kursgevinstloven.
Forslaget tilsigter endvidere at hindre, at foreningen realiserer
skattefrie fortjenester på aktier, hvor aktieavancen for en
skattepligtig ville være omfattet af aktieavancebeskatningslovens
§ 2 eller § 2 a.
Forslaget knytter sig til lov nr. 532 af 13. december 1985 om den
skattemæssige behandling af gevinst og tab på fordringer og gæld
(kursgevinstloven) og lov nr. 533 af 13. december 1985 om ændring
af selskabsskatteloven (udloddende investeringsforeninger).
2. Lov om beskatning af medlemmer af investeringsforeninger
(investeringsforeningsloven) er senest ændret ved lov nr. 296 af
10. juni 1981, jf. folketingstidende 1980-81; sp. 5485, 6262,
12595, 12894, tillæg A, sp. 3347, tillæg B, sp. 1233, tillæg C,
sp. 783.
3. I skattelovgivningen sondres mellem to typer
investeringsforeninger: Certifikatudstedende
investeringsforeninger og kontoførende investeringsforeninger.
Certifikatudstedende investeringsforeninger udsteder omsættelige
beviser for medlemmernes indskud. De opdeles i akkumulerende og
udloddende investeringsforeninger.
Akkumulerende investeringsforeninger er skattepligtige efter
selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 5 a, og er således direkte
omfattet af § 2 i kursgevinstloven. Som følge heraf skal
akkumulerende investeringsforeninger medregne alle kursavancer og
tab på fordringer og gæld i den skattepligtige indkomst.
Udloddende investeringsforeninger kan alene opretholde
skattefriheden, hvis de udlodder indtjente renter og udbytter,
realiserede kursgevinster på fordringer, hvor den pålydende rente
ikke opfylder kravet til mindsterenten efter kursgevinstloven og
realiserede fortjenester og tab efter aktieavancebeskatningslovens
§ 2, samt realiserede fortjenester efter
aktieavancebeskatningslovens § 2 a.
Medlemmer af såvel akkumulerende som udloddende
investeringsforeninger beskattes ved afståelse af certifikaterne
efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven. Endvidere beskattes
medlemmerne af udloddende investeringsforeninger af de udloddede
beløb som aktieudbytter.
Kontoførende investeringsforeninger er efter de gældende regler ikke
skattepligtige. Derimod er der for medlemmerne af kontoførende
investeringsforeninger fastsat særlige regler i lov om beskatning
af medlemmer af investeringsforeninger
(investeringsforeningsloven).
Efter gældende ret beskattes medlemmerne år for år af renter og
udbytter af foreningens aktiver. Ved opgørelsen af den
skattepligtige indkomst skal medlemmerne medregne den del af årets
renter og udbytter, der svarer til deres indestående i foreningen.
Medlemmerne skal endvidere ved indkomstopgørelsen medregne
fortjeneste eller tab på deres indestående i foreningen, som
hidrører fra foreningens køb og salg af aktier, obligationer,
pantebreve og lignende værdipapirer. Disse fortjenester og tab
skal dog først medregnes ved indkomstopgørelsenfor det indkomstår,
hvori medlemmet hæver af sit indestående. Fortjenester og tab skal
kun medregnes i det omfang, hvori de vedrører den del af
indskuddet, der hæves.
Hæver et medlem helt eller delvis sit indskud i foreningen, før der
er forløbet 3 år fra indskuddets foretagelse, skal fortjeneste
eller tab af det indskudte beløb medregnes ved opgørelsen af den
skattepligtige indkomst. Hæves indskuddet efter 3 år, kan det ske
skattefrit. Ved beskatningen af medlemmerne er det således uden
betydning, hvornår foreningen har erhvervet eller afstået
værdipapirerne.
4. Med de gældende regler er der således mulighed for at omgå den
kursgevinstordning, der er gennemført som led i skattereformen.
Erhverver en kontoførende investeringsforening fordringer, hvor den
pålydende rente ikke opfylder kravet til mindsterenten, og venter
medlemmerne 3 år med at hæve af deres indskud, er kursgevinster på
disse fordringer skattefri.
På tilsvarende måde er der mulighed for skattefrit at realisere
fortjenester på aktier, der for personer er skattepligtige efter
aktievancebeskatningslovens § 2 og § 2 a. Det følger af, at
foreningen ikke beskattes af avancer på aktier, og at medlemmerne
alene beskattes heraf, hvis de hæver deres indskud inden 3 år.
Det foreslås derfor at udvide skattepligten for medlemmerne, således
at de ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst ikke blot skal
medregne tilskrevne renter og udbytter, men også kursgevinster og
fortjenester og tab på de nævnte fordringer og aktier, som
foreningen har indvundet i det pågældende indkomstår. Det er den
fortjeneste, foreningen opnår, der foreslås beskattet hos
medlemmet. Omvendt skal medlemmerne så ikke, når de hæver
indskuddet, medregne kursgevinster på fordringer, der ikke
opfylder kravet til mindsterenten, eller fortjeneste og tab efter
aktieavancebeskatningslovens § 2 og § 2 a. Gennemføres forslaget,
skal alene medregnes fortjenester og tab på de øvrige
værdipapirer, som nævnt i investeringsforeningslovens § 3, når et
indskud hæves.
Forslaget betyder, at foreningen bortset fra meddelelse om renter og
udbytter også skal oplyse om eventuelle kursgevinster og
fortjenester på de nævnte fordringer og aktier.
5. Der findes i dag kun ganske få kontoførende
investeringsforeninger. Foretages der ikke en lovændring som
forhindrer, at der gennem disse foreninger kan realiseres
skattefrie kursgevinster og aktieavancer, må man imidlertid
imødese dannelse af flere kontoførende investeringsforeninger.
Lovforslaget skal have virkning fra og med indkomståret 1987. Det
foreslås, at forslaget alene finder anvendelse på realiserede
kursgevinster på fordringer og realiserede fortjenester på aktier
m.v., som den kontoførende investeringsforening har erhvervet
efter den 10. december 1986.
Lovforslaget vil antagelig bevirke, at kontoførende
investeringsforeninger undlader at disponere, så der opstår en
forøget beskatning hos medlemmerne. Det antages derfor, at
forslaget er uden provenumæssige virkninger.
Forslaget antages ikke at have administrative konsekvenser.
6. Ændringen i lovens § 4 er alene redaktionel.
BILAG I dette bilag er (markeret med --/ og /-- ) indsat gældende
formulering af de bestemmelser, der berøres af lovforslaget
1. § 2 affattes således:
»§ 2. Medlemmer af en investeringsforening skal ved opgørelsen af den
skattepligtige almindelige indkomst medregne deres andel af:
1) indtjente renter og udbytter,
2) realiserede kursgevinster på fordringer, hvor den pålydende rente
ikke opfylder kravet til mindsterenten efter § 7 i lov om
skattemæssig behandling af gevinst og tab på fordringer og gæld,
og
3) realiserede fortjenester som omhandlet i § 2 i lov om beskatning
af aktier m.v., nedsat med eventuelle tab efter samme paragraf,
samt realiserede fortjenester som omhandlet i samme lovs § 2 a.
Stk. 2. Ved indkomstopgørelsen skal medregnes de i stk. 1 nævnte
beløb, som foreningen har indvundet i det regnskabsår, der falder
sammen med eller udløber i medlemmets indkomstår.«.
--/
§ 2. Medlemmer af en investeringsforening skal ved opgørelsen af deres skattepligtige almindelige indkomst medregne den deres indestående i foreningen tilskrevne andel af de renter og udbytter, som foreningen har indvundet i det regnskabsår, der falder sammen med eller udløber i medlemmets indkomstår.
/--
2. I § 4 ændres »Finansministeren« til: »Ministeren for skatter og
afgifter«.
--/
§ 4. Finansministeren kan efter indhentet erklæring fra ligningsrådet fastsætte særlige regler for opgørelsen af den del af medlemmernes særlige indkomst eller almindelige indkomst, der hidrører fra foreningens værdipapirer.
/--