Ikke selve loven: Lovforslag

Adresse https://gelex.eu/eli/DK/bill/ft/198612K00143@1988-05-21/da

Indhold

1. Indledning

§ 1

I lov om beskatning ved fusion af aktieselskaber m.v., jf.

lovbekendtgørelse nr. 495 af 24. september 1981, affattes § 8,

stk. 6, således:

»Stk. 6. Foreligger der ved fusionen i et af selskaberne underskud

fra tidligere år, kan dette underskud uanset bestemmelsen i

ligningslovens § 15 ikke bringes til fradrag ved det fortsættende

selskabs indkomstopgørelse. Dette gælder dog ikke, når et

moderselskab fusionerer med et datterselskab, hvormed det har

været sambeskattet indtil fusionsdatoen og i de seneste 5

indkomstår forud herfor. Ved fradrag for tidligere års underskud

efter kulbrinteskattelovens kapitel 2 og 3 finder 1. pkt.

tilsvarende anvendelse, medens 2. pkt. alene finder anvendelse,

når selskaberne har været sambeskattet indtil fusionsdatoen og i

de seneste 15 indkomstår forud herfor. Ligningsrådet kan dog

tillade, at underskud fra et felt, jf. kulbrinteskattelovens § 18,

stk. 1, fra tidligere år i et af selskaberne kan bringes til

fradrag ved det fortsættende selskabs indkomstopgørelse for

feltet.«

§ 2

Loven finder anvendelse på fusioner, der finder sted efter den 14.

januar 1987. De hidtil gældende regler finder dog anvendelse ved

fusion med et datterselskab, såfremt betingelserne i

selskabsskattelovens § 31, stk. 1, 3. og 4. pkt., var opfyldt den

14. januar 1987.

Oprindeligt fremsat lovforslag

Blad nr 416§ 1

I lov om beskatning ved fusion af aktieselskaber m.v., jfr.

lovbekendtgørelse nr. 495 af 24. september 1981, affattes § 8,

stk. 6, således:

»Foreligger der ved fusionen i et af selskaberne underskud fra

tidligere år, kan dette underskud uanset bestemmelsen i

ligningslovens § 15 ikke bringes til fradrag ved det fortsættende

selskabs indkomstopgørelse. Dette gælder dog ikke, når et

moderselskab fusionerer med et datterselskab, hvormed det har

været sambeskattet indtil fusionsdatoen og i de seneste 5

indkomstår forud herfor. Ved fradrag for tidligere års underskud

efter kulbrinteskattelovens kapitel 2 og 3 finder 1. pkt.

tilsvarende anvendelse, medens 2. pkt. alene finder anvendelse,

når selskaberne har været sambeskattet indtil fusionsdatoen og i

de seneste 15 indkomstår forud herfor. Ligningsrådet kan dog

tillade, at underskud fra et felt, jfr. kulbrinteskattelovens §

18, stk. 1, fra tidligere år i et af selskaberne kan bringes til

fradrag ved det fortsættende selskabs indkomstopgørelse for

feltet.«

§ 2

Loven finder anvendelse på fusioner, der finder sted efter den 14.

januar 1987. De hidtil gældende regler finder dog anvendelse,

såfremt et moderselskab fusionerer med et datterselskab, hvormed

det var sambeskattet den 14. januar 1987.

BEMÆRKNINGER TIL LOVFORSLAGET TIL § 1

Ifølge fusionslovens § 8, stk. 6, kan tidligere konstaterede

skattemæssige underskud i et af de fusionerende selskaber som

hovedregel ikke fratrækkes ved opgørelsen af det fortsættende

selskabs skattepligtige indkomst uanset bestemmelsen i

ligningslovens § 15.

Denne begrænsning i adgangen til underskudsfremførsel gælder dog ikke

ved fusion af moder- og datterselskaber, der har været

sambeskattet indtil fusionsdatoen og i de seneste to indkomstår

forud for fusionen.

Hovedsigtet med fusionslovens regler, der bygger på et

successionsprincip, er at forhindre, at hensigtsmæssige

strukturrationaliseringer hæmmes ud fra skattemæssige hensyn. Den

særlige ordning for så vidt angår fusion mellem sambeskattede

moder- og datterselskaber er begrundet i, at selskaberne ved en

begrænsning i adgangen til at fremføre underskud i skattemæssig

henseende ville blive stillet ringere, end hvis selskaberne undlod

at fusionere og i stedet blot opretholdt den bestående

sambeskatning.

På den anden side bør selskaberne ikke stilles bedre ved fusionen

end ved at opretholde sambeskatningen.

Bestemmelsen i fusionslovens § 8, stk. 6, virkede i overensstemmelse

med dette overordnede hensyn, så længe bestemmelsen i

ligningslovens § 15 opererede med en tilsvarende to-års grænse for

adgangen til underskudsfremførsel. Efter at fristen i

ligningslovens § 15 er blevet ændret fra to til fem år, er

virkningen af reglen i fusionslovens § 8, stk. 6, imidlertid ikke

længere skattemæssigt neutral.

Sådan som loven nu er udformet, kan underskud, der er oparbejdet i

det ophørende selskab i årene forud for sambeskatningen, bringes

til fradrag i medfør af ligningslovens § 15 ved det fortsættende

selskabs indkomstopgørelse, blot selskaberne ved fusionen har

været sambeskattet i de seneste to indkomstår forud for

fusionsdatoen. Selskaberne bliver herved stillet bedre ved

fusionen, end hvis selskaberne havde valgt blot at opretholde den

bestående sambeskatning. Efter de gældende sambeskatningsregler

kan underskud fra årene forud for sambeskatningen kun fradrages i

overskud indtjent af samme selskab.

Det foreslås derfor, at fusionslovens § 8, stk. 6, bringes i

overensstemmelse med reglerne om sambeskatning. Herefter kan

underskud fra tiden før fusionen ikke fradrages ved det

fortsættende selskabs indkomstopgørelse, medmindre selskaberne har

været sambeskattede indtil fusionsdatoen og i de seneste fem

indkomstår forud herfor. Ændring af »skatteår« til »indkomstår« er

en præcisering af hidtidig praksis. Fusionslovens § 8, stk. 6, 2.

pkt., har hidtil været fortolket på den måde, at selskaberne skal

være sambeskattet i de seneste to indkomstår forud for fusionen.

Fristen for adgangen til underskudsfremførsel i ligningslovens § 15

på 5 år er udvidet til 15 år for underskud omfattet af

kulbrinteskattelovens kapitel 2 og 3. Regler om

underskudsfremførsel er indsat i kulbrinteskattelovens § 11, stk.

1, § 18, stk. 1, og § 19, stk. 2. For dels at præcisere de

allerede gældende regler og dels at imødegå en mulighed for

skattearbitrage inden for kulbrinteskattelovens område, foreslås §

8, stk. 6, udvidet med et tredje punktum. I dette punktum

præciseres således, at ved fusion kan et underskud fra tidligere

år ikke bringes til fradrag ved det fortsættende selskabs

indkomstopgørelse. Der gives dog adgang til underskudsfremførsel

ved fusion af et moderselskab og datterselskab, når selskaberne

har været sambeskattet indtil fusionsdatoen og i de seneste 15

indkomstår forud herfor.

Ved opgørelse af beskatningsgrundlaget for kulbrinteskatten i henhold

til kulbrinteskattelovens kapitel 3, opgøres indkomsten felt for

felt, jfr. kulbrinteskattelovens § 12, stk. 2. Dette medfører, at

underskud fra et felt ikke kan bringes til fradrag i overskuddet

fra et andet felt før ved endeligt ophør af produktionen fra det

pågældende felt. Feltbeskatningsprincippet sammenholdt med

fusionslovens bestemmelser kan derfor indebære, at feltunderskud

fra tidligere år fortabes ved fusionen, selv om den samlede

kulbrintevirksomhed i det berørte selskab på fusionstidspunktet

udviser overskud. Dette forekommer ikke hensigtsmæssigt og vil

betyde, at fusionslovens bestemmelser virker mere indskrænkende

over for virksomheder, der er omfattet af kulbrinteskatteloven end

over for andre virksomheder. For at ligestille kulbrintevirksomhed

med anden virksomhed foreslås derfor indsat et 4. punktum, der

bemyndiger ligningsrådet til at tillade, at feltunderskud, jfr.

kulbrinteskattelovens § 18, stk. 1, fra tidligere år i et af

selskaberne kan bringes til fradrag ved det fortsættende selskabs

indkomstopgørelse for det pågældende felt.

Feltbeskatningsprincippet i kulbrinteskatteloven bevirker, at der

normalt ikke er mulighed for skattearbitrage i forbindelse med

opgørelsen af indkomsten for de enkelte felter. Der vil derfor

heller ikke normalt være betænkeligheder ved at give tilladelse

til hel eller delvis fradrag for feltunderskud fra tidligere år

ved det fortsættende selskabs indkomstopgørelse.

I tilfælde, hvor to eller flere selskaber, der er omfattet af

fusionen, ejer andele i samme felt, er det dog en betingelse for

ligningsrådets tilladelse, at der ved det fortsættende selskabs

indkomstopgørelse foretages en særskilt feltopgørelse for hver

enkelt feltandel.

TIL § 2

Loven finder anvendelse på fusioner, der finder sted senere end

datoen for lovforslagets fremsættelse. Fusionen anses at finde

sted på det tidspunkt, hvor den efter de selskabsretlige regler

får retsvirkning, og må ikke forveksles med den skattemæssige

fusionsdato, jfr. fusionslovens § 5.

Selskaber, som inden denne dato er sambeskattet, må kunne påregne, at

de gældende regler i fusionsloven om fremførsel af underskud fra

tidligere år finder anvendelse. Lovændringen finder derfor ikke

anvendelse på fusioner mellem selskaber, der er sambeskattet på

datoen for lovforslagets fremsættelse.

BILAG I dette bilag er (markeret med --/ og /-- ) indsat gældende

formulering af de bestemmelser, der berøres af lovforslaget

§ 1

I lov om beskatning ved fusion af aktieselskaber m.v., jfr.

lovbekendtgørelse nr. 495 af 24. september 1981, affattes § 8,

stk. 6, således:

»Foreligger der ved fusionen i et af selskaberne underskud fra

tidligere år, kan dette underskud uanset bestemmelsen i

ligningslovens § 15 ikke bringes til fradrag ved det fortsættende

selskabs indkomstopgørelse. Dette gælder dog ikke, når et

moderselskab fusionerer med et datterselskab, hvormed det har

været sambeskattet indtil fusionsdatoen og i de seneste 5

indkomstår forud herfor. Ved fradrag for tidligere års underskud

efter kulbrinteskattelovens kapitel 2 og 3 finder 1. pkt.

tilsvarende anvendelse, medens 2. pkt. alene finder anvendelse,

når selskaberne har været sambeskattet indtil fusionsdatoen og i

de seneste 15 indkomstår forud herfor. Ligningsrådet kan dog

tillade, at underskud fra et felt, jfr. kulbrinteskattelovens §

18, stk. 1, fra tidligere år i et af selskaberne kan bringes til

fradrag ved det fortsættende selskabs indkomstopgørelse for

feltet.«

§ 8. - -

STK. 6. Foreligger der ved fusionen i et af selskaberne underskud fra

tidligere år, kan dette underskud uanset bestemmelsen i

ligningslovens § 15 ikke bringes til fradrag ved det fortsættende

selskabs indkomstopgørelse. Dette gælder dog ikke, når et

moderselskab fusionerer med et datterselskab, hvormed det har

været sambeskattet indtil fusionsdatoen og i de seneste 2 skatteår

forud herfor.

Versioner

1. 1988-05-21