Ikke selve loven: Lovforslag

Adresse https://gelex.eu/eli/DK/bill/ft/198612K00202@1988-05-21/da

Indhold

1. Indledning

§ 1

I lov om påligningen af indkomst- og formueskat til staten

(ligningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 659 af 22. september

1986, som senest ændret ved § 4 i lov nr. 767 af 12. november

1986, foretages følgende ændringer:

1. § 5, stk. 6, affattes således:

»Stk. 6. Ved indtræden eller ophør af skattepligt efter

kildeskattelovens § 1 af anden grund end ved død fradrages den del

af renteudgifterne m.v. efter stk. 1, som vedrører den periode,

hvor den pågældende er skattepligtig, ved opgørelsen af den

skattepligtige indkomst og formue. Fradraget fordeles over den

periode, renteudgifterne m.v. vedrører. Fordelingen omfatter kun

renter for den periode, hvori skattepligten indtræder eller

ophører.«

2. § 5 B affattes således:

»§ 5 B. Ved indtræden eller ophør af skattepligt efter

kildeskattelovens § 1 af anden grund end ved død fordeles

renteindtægter over den periode, de vedrører, på den måde, som er

nævnt i § 5, stk. 6, ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst

og formue.«

§ 2

Stk. 1. Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i

Lovtidende.

Stk. 2. Loven har virkning for renteindtægter og renteudgifter m.v.,

der forfalder den 18. februar 1987 eller senere. Hvis

skattepligten er indtrådt før det nævnte tidspunkt, gælder loven

dog ikke for renteudgifter m.v., som forfalder ved renteperiodens

udløb.

Oprindeligt fremsat lovforslag

Blad nr 553

§ 1

I lov om påligning af indkomst- og formueskat til staten

(ligningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 659 af 22. september

1986, som senest ændret ved § 4 i lov nr. 767 af 12. november 1986

foretages følgende ændringer:

1. § 5, STK. 6, affattes således:

»STK. 6. Ved indtræden eller ophør af skattepligt efter

kildeskattelovens § 1 af anden grund end ved død fradrages den del

af renteudgifterne m.v. efter stk. 1, som vedrører den periode,

hvor den pågældende er skattepligtig, ved opgørelsen af den

skattepligtige indkomst og formue. Fradraget fordeles over den

periode, renteudgifterne m.v. vedrører. Fordelingen omfatter kun

renter for den periode, hvori skattepligten indtræder eller

ophører.«.

2. § 5 B affattes således:

»§ 5 B. Ved indtræden eller ophør af skattepligt efter

kildeskattelovens § 1 af anden grund end ved død fordeles

renteindtægter over den periode, de vedrører, på den måde, som er

nævnt i § 5, stk. 6, ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst

og formue.«.

§ 2

Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende.

Stk. 2. Loven har virkning for renteindtægter og renteudgifter m.v.,

der forfalder den 18. februar 1987 eller senere. Hvis

skattepligten er indtrådt før det nævnte tidspunkt, gælder loven

dog ikke for renteudgifter m.v., som forfalder ved renteperiodens

udløb.

BEMÆRKNINGER TIL LOVFORSLAGET

1. Lovforslaget er et led i aftalen af 19. juni 1985 mellem

regeringspartierne (Det konservative Folkeparti, Venstre,

Centrum-Demokraterne og Kristeligt Folkeparti), Socialdemokratiet

og Det radikale Venstre om en skattereform.

Ifølge denne aftale skal der gennemføres regler, der modvirker

skatteflugt. Det skal ved disse regler navnlig tilstræbes, at

indtægt, der optjenes her i landet, også beskattes her. De ændrede

regler skal tillige begrænse mulighederne for at undgå

beskatningen gennem udnyttelse af forskelle i de enkelte landes

skatteregler.

Efter lovforslaget skal der foretages fuld periodisering af

renteudgifter m.v. og renteindtægter i tilfælde, hvor

skattepligten efter kildeskattelovens § 1 indtræder ved

tilflytning fra udlandet. Det samme gælder, hvor skattepligten

efter kildeskattelovens § 1 ophører ved fraflytning til udlandet.

2. Ligningsloven er senest ændret ved lov nr. 767 af 12. november

1986, jf. Folketingstidende 1986-87 sp. 79, 607, 1817, 1938;

Tillæg A, sp. 173; Tillæg B, sp. 215.

3. Efter de gældende regler findes der ikke særregler om den

tidsmæssige placering af renteindtægter og -udgifter ved

skattepligtens indtræden efter kildeskattelovens § 1 i forbindelse

med TILFLYTNING fra udlandet. Det afgørende for, hvornår en

renteindtægt skal medregnes til den skattepligtige indkomst, er

således forfaldstidspunktet. Afgørende for fradragstidspunktet for

renteudgifter er ligeledes som hovedregel forfaldstidspunktet, jf.

ligningslovens § 5, stk. 1. Forudforfaldne renteudgifter skal dog

periodiseres efter den generelle regel i § 5, stk. 2, hvis

renteudgiften vedrører en længere periode end 6 måneder, og

renteudgiften forfalder mere end 6 måneder før udløbet af

perioden.

Forfaldsprincippet bevirker i tilflytningssituationen, at

renteindtægter og -udgifter, der forfalder efter skattepligtens

indtræden, indgår i indkomsten her i landet. Det gælder også

renter, der vedrører perioden før skattepligtens indtræden.

I det omfang andre lande anvender et princip med fuld

renteperiodisering, vil dobbeltbeskatning af renteindtægter kunne

forekomme. Der vil ligeledes kunne opnås dobbelt fradrag for

renteudgifter.

For forudforfaldne renter, der forfalder før skattepligtens

indtræden, bevirker forfaldsprincippet, at indkomsten her i landet

ikke påvirkes, selv om renterne vedrører perioden efter

skattepligtens indtræden. Dette gælder dog kun, såfremt forholdet

ikke er omfattet af § 5, stk. 2, jf. ovenfor.

De gældende regler udelukker således ikke skattemæssigt betingede

transaktioner med hensyn til renteindtægter og -udgifter i

tilflytningssituationen.

Ved skattepligtens ophør i forbindelse med FRAFLYTNING er der efter

de gældende regler visse undtagelser fra forfaldsprincippet. Disse

særregler findes i ligningslovens § 5, stk. 6, og § 5 B. Reglerne

omfatter alene forudforfaldne renteudgifter og bagudforfaldne

renteindtægter. For øvrige renter gælder forfaldsprincippet.

Den nuværende regel i ligningslovens § 5, stk. 6, indeholder en

bestemmelse om forudforfaldne renteudgifter. Bestemmelsen har kun

selvstændig betydning i tilfælde, hvor der er tale om

forudforfaldne renter for perioder, der ikke overstiger 6 måneder.

Forudforfaldne renter for længere perioder end 6 måneder er

tillige omfattet af den generelle regel om forudforfaldne renter i

§ 5, stk. 2.

Efter den gældende § 5, stk. 6, skal forudforfaldne renteudgifter

fuldt ud periodiseres i fraflytningssituationen. Bestemmelsen

medfører, at der ikke opnås fradrag for den del af renteudgiften,

der vedrører tiden efter den fulde skattepligts ophør.

Den nugældende regel i ligningslovens § 5 B indeholder regler om

periodisering af renteindtægter, der forfalder, efter at den fulde

skattepligt er ophørt som følge af fraflytning. Efter § 5 B skal

den del af renteindtægten, der vedrører den periode, hvor den

fulde skattepligt bestod, medregnes ved opgørelsen af den

skattepligtige indkomst her i landet.

De gældende periodiseringsregler for fraflytningssituationen omfatter

som anført alene forudforfaldne renteudgifter og bagudforfaldne

renteindtægter. Hvis en fraflytter eksempelvis både har

bagudforfaldne renteudgifter og -indtægter, som forfalder efter

skattepligtsophøret, skal den del af renteindtægterne, der

vedrører perioden indtil skattepligtsophøret, medregnes til

indkomsten. Derimod gives der ikke fradrag for de tilsvarende

renteudgifter.

Er der tale om forudforfaldne renter, der forfalder før

skattepligtsophøret, skal renteudgifter periodiseres efter § 5,

stk. 6. Renteindtægter skal derimod efter forfaldsprincippet

beskattes fuldt ud her i landet.

I fraflytningssituationen vil der således kunne forekomme

dobbeltbeskatning af renteindtægter. Endvidere vil skatteyderen

kunne gå glip af et rentefradrag.

4. Den manglende symmetri i de gældende regler om renteperiodisering

kan føre til mindre rimelige resultater. Det gælder ikke mindst

den forskellige skattemæssige behandling af renteudgifter og

-indtægter i fraflytningssituationen. I denne situation kan det

for den skattepligtige føles mindre rimeligt, at BAGUDFORFALDNE

RENTEINDTÆGTER for perioden indtil skattepligtens ophør skal

beskattes, medens bagudforfaldne renteudgifter for den tilsvarende

periode ikke er fradragsberettigede.

For at tilvejebringe ensartede regler for den skattemæssige

behandling af renteudgifter og -indtægter i til- og

fraflytningssituationer foreslås det, at der i disse situationer

altid skal foretages fuld renteperiodisering. Det vil sige, at

renteperiodiseringen i disse situationer omfatter alle

renteudgifter og -indtægter. Det er således uden betydning, om der

er tale om forudforfaldne eller bagudforfaldne renter.

Det er efter forslaget alene de renter, der vedrører den periode,

hvori skattepligten indtræder eller ophører, der skal

periodiseres. For øvrige renter gælder normalt forfaldsprincippet.

Forslaget medfører ingen ændringer i de gældende regler om

omregning til helårsindkomst.

5. Renteperiodiseringen kan belyses ved følgende eksempler:

EKSEMPEL 1.

OPGØRELSE AF RENTEUDGIFTER VED FRAFLYTNING.

Skatteyderen fraflytter pr. 1. august 1987.

Halvårlige renteudgifter på 24.000 kr. Forfaldsdage 1. april og 1.

oktober. Bagudforfaldne renter.

LOVFORSLAGET: kr. Forfaldne renteudgifter 1987: 48.000 Renteudgifter 1987 vedr. skattepligts perioden: Terminen pr. 1. april 1987 fradrages fuldt ud: 24.000 For perioden 1. april - 1. august 1987 fradrages: 4/6 x 24.000 kr. = 16.000 I alt 40.000 GÆLDENDE REGLER: Efter gældende regler vil rentefradraget i 1987 alene udgøre terminen pr. 1. april 1987 eller i alt 24.000 kr. EKSEMPEL 2. OPGØRELSE AF RENTEUDGIFTER VED TILFLYTNING. Skatteyderen tilflytter pr. 1. oktober 1987. Halvårlige renteudgifter på 24.000 kr. Forfaldsdage 1. marts og 1. september. Bagudforfaldne renter. LOVFORSLAGET: KR. Forfaldne renteudgifter i skattepligtsperioden 1987: 0 Renteudgifter 1987 vedr. skattepligtsperioden: For perioden 1. oktober - 31. december 1987 fradrages: 3/6 x 24.000 kr. = 12.000 Renteudgifter til fradrag 1987: 12.000 Forfaldne renteudgifter 1988: 48.000 Heraf vedrørende 1987: 4/ 6 x 24.000 kr. 16.000 Renteudgifter til fradrag 1988: 32.000

GÆLDENDE REGLER:

Efter gældende regler kan der ikke fradrages nogen renteudgifter i

1987, mens fradraget i 1988 udgør 48.000 kr.

6. Ophører en person i løbet af et indkomstår med at være

skattepligtig efter kildeskattelovens regler skal vedkommende i

dag indgive selvangivelse om indkomst og formue for

skattepligtsperioden i indkomståret efter de almindelige regler om

indgivelse af selvangivelse, dvs. inden den 15. februar i året

efter indkomståret. Dog skal skattepligtige personer med særlig

indkomst i dag indgive selvangivelse om denne indkomst senest en

måned efter skattepligtens ophør.

I forbindelse med gennemførelsen af lovforslaget vil der i henhold

til ligningslovens § 32 D, stk. 2 og § 14, stk. 1, og § 19, stk.

10 i lov om særlig indkomstskat m.v. blive udsendt en

bekendtgørelse om afsluttende ansættelse. Bekendtgørelsen skal

indeholde regler, hvorefter personer, hvis skattepligt efter

kildeskatteloven ophører, inden en kortere frist, f.eks. på en

måned fra ophøret af skattepligten, skal selvangive den

skattepligtige almindelige indkomst og formue samt særlige

indkomst for skattepligtsperioden i det pågældende indkomstår. Der

skal endvidere fastsættes nærmere regler om påligning og om

skattebetaling i tilslutning til den afsluttende ansættelse. I

visse tilfælde, hvor det vil være praktisk umuligt for den

skattepligtige at indgive selvangivelse inden for den fastsatte

frist, skal der kunne gives henstand med indgivelse af

selvangivelsen og indbetaling af skat.

7. Loven har virkning for renteindtægter eller renteudgifter m.v.,

som forfalder på dagen for lovforslagets fremsættelse eller

senere. Dette gælder dog ikke for bagudforfaldne renteudgifter

m.v., hvis skattepligten er indtrådt før fremsættelsesdatoen.

8. Med hensyn til de provenumæssige konsekvenser af de foreslåede

ændringer bemærkes, at der ikke findes statistiske oplysninger,

der gør det muligt at foretage et underbygget skøn over forslagets

provenumæssige konsekvenser.

Ved TILFLYTNING vil renteperiodiseringen medføre, at

beskatningsgrundlaget i Danmark påvirkes af to modsatrettede

bevægelser.

På den ene side forøges beskatningsgrundlaget med de forudbetalte

renteindtægter, der vedrører skattepligtsperioden i Danmark, og

med de BAGUDBETALTE FRADRAGSBERETTIGEDE RENTEUDGIFTER, der ikke

vedrører skattepligtsperioden i Danmark.

På den anden side formindskes beskatningsgrundlaget med de

BAGUDBETALTE RENTEINDTÆGTER, der ikke vedrører

skattepligtsperioden i Danmark, og med de forudbetalte

renteudgifter, der vedrører skattepligtsperioden i Danmark.

Den samlede provenuvirkning af disse modsatrettede bevægelser må

formodes at være af yderst begrænset størrelse.

Ved FRAFLYTNING medfører lovforslaget, at beskatningsgrundlaget i

Danmark formindskes med DE BAGUDBETALTE RENTEUDGIFTER, der

vedrører skattepligtsperioden i Danmark, og med de forudbetalte

renteindtægter, der ikke vedrører skattepligtsperioden i Danmark.

Der vil herved fremkomme et vist provenutab, som må formodes at

være af beskeden størrelse.

Den samlede provenuvirkning af lovforslaget må således formodes at

være et provenutab af beskeden størrelse.

Reglerne i bekendtgørelsen om afsluttende ansættelse må antages at

medføre et merprovenu på grund af den dermed forbundne forøgelse

af ligningseffektiviteten. Det er ikke muligt nærmere at angive

størrelsen af merprovenuet.

Forslaget om renteperiodisering skønnes ikke at have nævneværdige

administrative konsekvenser. Derimod vil bekendtgørelsen om

afsluttende ansættelse medføre en vis meradministration.

BILAG

I dette bilag er (markeret med --/ og /-- ) indsat gældende

formulering af de bestemmelser, der berøres af lovforslaget

§ 1 I lov om påligning af indkomst- og formueskat til staten

(ligningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 659 af 22. september

1986, som senest ændret ved § 4 i lov nr. 767 af 12. november 1986

foretages følgende ændringer:

1. § 5, stk. 6, affattes således:

»STK. 6. Ved indtræden eller ophør af skattepligt efter

kildeskattelovens § 1 af anden grund end ved død fradrages den del

af renteudgifterne m.v. efter stk. 1, som vedrører den periode,

hvor den pågældende er skattepligtig, ved opgørelsen af den

skattepligtige indkomst og formue. Fradraget fordeles over den

periode, renteudgifterne m.v. vedrører. Fordelingen omfatter kun

renter for den periode, hvori skattepligten indtræder eller

ophører.«.

--/

§ 5. Renteudgifter vedrørende gæld fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori renten forfalder til betaling, jfr. dog stk. 2, 5, 6, 7 og 8. Det samme gælder for udgifter til løbende provisioner eller præmier for lån, som den skattepligtige optager, og for præmier og lignende løbende ydelser for kaution for den skattepligtiges gæld, jfr. § 8, stk. 3, litra a og b.

Stk. 2. Fradrag for renteudgifter m.v., jfr. stk. 1, som vedrører en længere periode end 6 måneder, og som forfalder mere end 6 måneder før udløbet af perioden, fordeles ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst og formue over den periode, renteudgiften m.v. vedrører.

Stk. 3.-5. . . .

Stk. 6. Hvis renteudgifter m.v. som nævnt i stk. 1 både vedrører en periode, hvor den skattepligtige var skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, og en periode, hvor skattepligten efter kildeskattelovens § 1 er ophørt af anden grund end ved død, fradrages de renteudgifter m.v., der vedrører den periode, hvor den skattepligtige var skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, på den i stk. 2 nævnte måde. Dette gælder dog kun for renteudgifter m.v., som forfalder i den periode, hvor skattepligten efter kildeskattelovens § 1 består, og som forfalder før udløbet af den periode, renteudgiften m.v. vedrører.

Stk. 7.-8. . . .

/--

2. § 5 B affattes således:

»§ 5 B. Ved indtræden eller ophør af skattepligt efter

kildeskattelovens § 1 af anden grund end ved død fordeles

renteindtægter over den periode, de vedrører, på den måde, som er

nævnt i § 5, stk. 6, ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst

og formue«.

--/

§ 5 B. Hvis skattepligten efter kildeskattelovens § 1 ophører af anden grund end ved død, medregnes renteindtægter, der forfalder efter det tidspunkt, hvor skattepligten er ophørt, ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst og formue for den periode, renteindtægterne vedrører.

Versioner

1. 1988-05-21