1986 LSF 203 FORSLAG TIL LOV OM ÆNDRING AF LOV OM SKATTEMÆSSIG OPGØRELSE AF VARELAGRE M.V. (BEGRÆNSNING AF ADGANGEN TIL NEDSKRIVNING PÅ UDENLANDSKE VARELAGRE M.V.)
Karakter C
genskabt fra tekst. En karakter siger, hvordan et dokuments struktur er hentet, ikke hvor pålidelig loven er.
Ikke selve loven: Lovforslag
Adresse https://gelex.eu/eli/DK/bill/ft/198612K00203@1988-05-21/da
Indhold
§ 1
I lov om skattemæssig opgørelse af varelagre m.v., jf.
lovbekendtgørelse nr. 255 af 10. maj 1973, foretages følgende
ændringer:
1. Kapitel II og Kapitel II a ophæves, og i stedet indsættes:
»Kapitel II
Udenlandske varelagre m.v.
§ 3. Når skat eller indkomst af udenlandsk virksomhed er omfattet af
en overenskomst, der er indgået med en fremmed stat, Færøerne
eller Grønland, til undgåelse af dobbeltbeskatning eller er
omfattet af ligningslovens § 33, begrænses adgangen til
nedskrivning efter § 1, stk. 4. Begrænsningen gælder, når der
efter nedskrivning på udenlandske virksomheders varelagre eller
varelagre tilknyttet virksomhed på Færøerne eller i Grønland er et
underskud, der kan fradrages i den skattepligtige indkomst her i
landet. Nedskrivningerne nedsættes med et beløb svarende til
underskuddet, dog højst med det beløb, hvormed nedskrivningerne
overstiger virksomhedens tilsvarende nedskrivninger ved udgangen
af det foregående indkomstår.
§ 4. Ophører en persons skattepligt efter kildeskattelovens § 1 som
følge af fraflytning til udlandet, kan der ikke i ophørsåret
foretages varelagernedskrivning. Dette gælder dog ikke i det
omfang, varelageret er tilknyttet virksomhed, af hvis indkomst den
pågældende vil være skattepligtig her til landet efter
kildeskattelovens § 2, stk. 1, litra d. 1. pkt. finder tilsvarende
anvendelse ved ophør af skattepligt efter kildeskattelovens § 2,
stk. 1, litra d, medmindre der i stedet indtræder skattepligt
efter kildeskattelovens § 1. Med ophør af fuld skattepligt her til
landet sidestilles, at en person i medfør af en
dobbeltbeskatningsoverenskomst med en fremmed stat, Færøerne eller
Grønland bliver hjemmehørende deer.
§ 5. Ophører et selskab, der er hjemmehørende i udlandet, med at være
sambeskattet med et her i landet hjemmehørende moderselskab, skal
den nedskrivning, der er foretaget på det varelager, der er
knyttet til det udenlandske selskab, og som er foretaget i det
sidste indkomstår, hvori sambeskatningen bestod, medregnes i det
følgende indkomstårs skattepligtige indkomst for moderselskabet.
Stk. 2. Såfremt der i det første indkomstår, hvori sambeskatningen
bestod, er foretaget en indtægtsførsel af en i det udenlandske
datterselskab tidligere foretagen varelagernedskrivning, kan dette
beløb fradrages i den opgørelse, der skal finde sted efter stk.
1.«
2. I § 6 og § 7 ændres »kapitel I og II a« til: »kapitel I og II«.
§ 2
Stk. 1. Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i
Lovtidende.
Stk. 2. Loven har virkning fra og med indkomståret 1987. Dette gælder
dog ikke, hvis skattepligten er bortfaldet eller sambeskatningen
er ophørt inden den 18. februar 1987.
Oprindeligt fremsat lovforslag
Blad nr 554
§ 1
I lov om skattemæssig opgørelse af varelagre m.v., jfr.
lovbekendtgørelse nr. 255 af 10. maj 1973, foretages følgende
ændringer:
1. KAPITEL II og KAPITEL II A ophæves og i stedet indsættes:
»Kapitel II
UDENLANDSKE VARELAGRE M.V.
§ 3. Når skat eller indkomst af udenlandsk virksomhed er omfattet af
en overenskomst, der er indgået med en fremmed stat, Færøerne
eller Grønland, til undgåelse af dobbeltbeskatning eller er
omfattet af ligningslovens § 33, begrænses adgangen til
nedskrivning efter § 1, stk. 4. Begrænsningen gælder, når der
efter nedskrivning på udenlandske virksomheders varelagre eller
varelagre tilknyttet virksomhed på Færøerne eller i Grønland er et
underskud, der kan fradrages i den skattepligtige indkomst her i
landet. Nedskrivningerne nedsættes med et beløb svarende til
underskuddet, dog højst med det beløb, hvormed nedskrivningerne
overstiger virksomhedens tilsvarende nedskrivninger ved udgangen
af det foregående indkomstår.
§ 4. Ophører en persons skattepligt efter kildeskattelovens § 1 som
følge af fraflytning til udlandet, kan der ikke i ophørsåret
foretages varelagernedskrivning. Dette gælder dog ikke i det
omfang, varelageret er tilknyttet virksomhed, af hvis indkomst den
pågældende vil være skattepligtig her til landet efter
kildeskattelovens § 2, stk. 1, litra d. 1. pkt. finder tilsvarende
anvendelse ved ophør af skattepligt efter kildeskattelovens § 2,
stk. 1, litra d, medmindre der i stedet indtræder skattepligt
efter kildeskattelovens § 1. Med ophør af fuld skattepligt her til
landet sidestilles, at en person i medfør af en
dobbeltbeskatningsoverenskomst med en fremmed stat, Færøerne eller
Grønland bliver hjemmehørende deer.
§ 5. Ophører et selskab, der er hjemmehørende i udlandet, med at være
sambeskattet med et her i landet hjemmehørende moderselskab, skal
den nedskrivning, der er foretaget på det varelager, der er
knyttet til det udenlandske selskab, og som er foretaget i det
sidste indkomstår, hvori sambeskatningen bestod, medregnes i det
følgende indkomstårs skattepligtige indkomst for moderselskabet.
Stk. 2. Såfremt der i det første indkomstår, hvori sambeskatningen
bestod, er foretaget en indtægtsførsel af en i det udenlandske
datterselskab tidligere foretagen varelagernedskrivning, kan dette
beløb fradrages i den opgørelse, der skal finde sted efter stk.
1.«.
2. I § 6 og § 7 ændres »kapitel I og II a« til: »kapitel I og II«.
§ 2
Stk. 1. Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i
Lovtidende.
Stk. 2. Loven har virkning fra og med indkomståret 1987. Dette gælder
dog ikke, hvis skattepligten er bortfaldet eller sambeskatningen
er ophørt inden den 18. februar 1987.
BEMÆRKNINGER TIL LOVFORSLAGET
ALMINDELIGE BEMæRKNINGER
Lovforslagets formål
Lovforslaget går ud på at imødegå skatteflugt ved DELS at udvide den
nuværende begrænsning i adgangen til nedskrivning på udenlandske
varelagre til at omfatte enhver nedskrivning på varelagre, der er
tilknyttet en virksomhed uden for Danmark, DELS at opnå beskatning
af tidligere foretagen varelagernedskrivning ved ophør af
skattepligt her til landet samt ved ophør af sambeskatning mellem
et her i landet hjemmehørende moderselskab og et udenlandsk
selskab.
Lovforslaget er et led i den aftale om en skattereform, som blev
indgået den 19. juni 1985 mellem regeringspartierne (Det
konservative Folkeparti, Venstre, Centrum-Demokraterne og
Kristeligt Folkeparti), Socialdemokratiet og Det radikale Venstre.
GæLDENDE REGLER
Ifølge varelagerloven kan næringsdrivende personer, dødsboer samt
selskaber og foreninger ved opgørelsen af den skattepligtige
indkomst og formue foretage et nedslag på indtil 30 pct. af
værdien af deres varelager. Den skattepligtige kan vælge at opgøre
varelageret enten på grundlag af dagsprisen, indkøbsprisen eller
fremstillingsprisen.
Den værdiansættelse af varelageret, der er anvendt ved slutningen af
et regnskabsår, skal benyttes ved værdiansættelsen af det samme
varelager ved begyndelsen af det efterfølgende regnskabsår. Ved
indkomstopgørelsen skal værdien af ultimolageret fremgå som en
indtægtspost i regnskabet, og værdien af primolageret som en
udgiftspost.
Såvel fuldt som begrænset skattepligtige er berettigede til at
foretage varelagernedskrivning, og nedskrivning kan foretages på
både varelagre i Danmark og i udlandet. Gennem varelagerreglerne
kan den skattepligtige opnå en udskydelse af beskatningen.
a) Begrænsning i adgangen til nedskrivning på udenlandske varelagre.
Indtil 1973, hvor § 5 a blev indsat i varelagerloven, blev
mulighederne for at fratrække underskud hidrørende fra udlandet
bl.a. udnyttet ved hjælp af svingende varelagernedskrivninger i
den udenlandske virksomhed, der som følge af
globalindkomstprincippet var undergivet dansk beskatning. Dette
fandt især sted i lande, hvormed Danmark havde indgået en
dobbeltbeskatningsoverenskomst efter exemptionsmetoden.
Fremgangsmåden var den, at den skattepligtige i de opgørelser, der
blev foretaget efter danske regler, skiftevis skrev den
udenlandske virksomheds varelager op og ned efter varelagerloven
(den såkaldte »elevatorteknik«). Nedskrivninger, der medførte
underskud i den samlede udenlandske indkomst, kom til fradrag i
Danmark. I det følgende år tilbageførte skatteyderen
varelagernedskrivningen, således at den udenlandske indkomst efter
danske regler blev positiv. Denne positive indkomst blev medregnet
til den skattepligtige indkomst, men der skulle gives nedslag med
den del af den danske skat, som faldt på den udenlandske indkomst.
Med indførelsen af § 5 a blev nedskrivningsadgangen begrænset.
Begrænsningen gælder, hvor der fremkommer et underskud til fradrag
i Danmark som følge af nedskrivning på den udenlandske virksomheds
varelagre. Nedskrivningen begrænses i denne situation med
størrelsen af underskuddet, idet en nedskrivning, der svarer til
det foregående års, dog altid accepteres.
Den gældende begrænsning gælder, hvor der er tale om en virksomhed,
der befinder sig i et land, med hvilket Danmark har indgået en
dobbeltbeskatningsoverenskomst, hvor exemptionsprincippet (gammel
eller ny metode) anvendes til at undgå dobbeltbeskatning. Efter
den ny exemptionsmetode indgår den udenlandske indkomst i den
danske indkomstopgørelse, og dobbeltbeskatning undgås ved, at den
samlede danske indkomstskat nedsættes med det beløb, der
forholdsmæssigt vedrører den udenlandske indkomst.
Beskatningsmæssigt opnås det samme resultat, hvis den gamle
exemptionsmetode anvendes. Forskellen mellem de 2 metoder er, at
den udenlandske indkomst efter den gamle metode ikke medtages i
den danske indkomstopgørelse, men alene i forbindelse med selve
skatteberegningen. Der er efter begge metoder ingen
maksimumsgrænse for lempelsens størrelse, således som det er
tilfældet, når creditmetoden anvendes. Lempelsen kan dog aldrig
overstige den skat, som i indkomståret i alt skal betales her i
landet.
b) Beskatning af varelagre ved ophør af skattepligt samt ved ophør af
sambeskatning.
Den gældende varelagerlov indeholder ingen bestemmelser om beskatning
ved fraflytning.
Efter § 5 A i lov om særlig indkomstskat anses virksomhed her i
landet først for opgivet, når der har fundet afståelse sted af
virksomhedens varelager, maskiner, driftsmidler m.v. Overføres
danske varelagre til udlandet, sidestilles dette imidlertid med
salg og beskattes efter § 5 A.
For selskaber, hvor skattepligten ophører, fordi selskabet flytter
til udlandet og derfor skal opløses efter reglerne i
selskabsskatteloven, skal der i henhold til selskabsskattelovens §
5 foretages en afsluttende ansættelse. Herved kommer
nedskrivninger, der er foretaget på udenlandske filialers
varelagre til beskatning.
Der sker derimod ingen beskatning af foretagne nedskrivninger på
varelagre ved ophør af skattepligt for personer her til landet,
hvis ikke varelageret sælges eller overføres til udlandet.
Der sker heller ingen beskatning af foretagne nedskrivninger ved
ophør af sambeskatning mellem et dansk moderselskab og et
udenlandsk selskab. Dette skal dog ses i sammenhæng med, at det
for udenlandske selskaber er en betingelse for opnåelse af
tilladelse til sambeskatning med et dansk moderselskab, at en
eventuel nedskrivning på det udenlandske selskabs varelager ved
begyndelsen af det første sambeskatningsår indtægtsføres. Dette
vilkår er bl.a. begrundet i, at der som nævnt ikke foretages
efterbeskatning af varelagerreserverne ved sambeskatningens ophør.
LOVFORSLAGET
a) Begrænsning i adgangen til nedskrivning på udenlandske varelagre.
Lovforslaget går ud på at udvide nedskrivningsbegrænsningen i den
gældende bestemmelse i varelagerloven til at omfatte enhver
nedskrivning på udenlandske virksomheders varelagre.
Forslaget betyder, at den hidtidige begrænsning udvides til også at
finde anvendelse på varelagre, der er tilknyttet virksomheder i
lande, med hvilke Danmark har indgået en
dobbeltbeskatningsoverenskomst efter creditprincippet, eller i
lande med hvilke der ikke er indgået nogen overenskomst.
Baggrunden for forslaget er, at de nugældende regler åbner
mulighed for, at en skattepligtig ved at variere store og små
nedskrivninger år for år kan opnå fordele i forbindelse med
lempelse for udenlandsk skat, såvel hvor der gives lempelse efter
en aftale, der bygger på creditmetoden, som hvor lempelse gives
efter ligningslovens § 33.
Ved lempelse efter creditmetoden medregnes den udenlandske indkomst
fuldt ud ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
Dobbeltbeskatning undgås her ved, at Danmark i de beregnede
skatter giver nedslag med den del af den danske skat, der
forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst. Lempelsen kan
dog aldrig overstige størrelsen af den skat, der skal betales i
udlandet. Der gives altså fuldt fradrag for en udenlandsk skat,
når denne er mindre end eller lig med den forholdsmæssigt
beregnede danske skat, som falder på den udenlandske indkomst.
Er den udenlandske skat højere, gives der ikke lempelse for den del,
der overstiger den danske skat af den udenlandske indkomst. Dette
betyder, at den skattepligtige med »passende« nedskrivninger i de
enkelte år, i tilfælde hvor den udenlandske skatteprocent
overstiger den danske, kan omgå begrænsningen i den almindelige
creditregel, når den er udformet efter princippet i ligningslovens
§ 33. Ved at variere varelagernedskrivningen ved opgørelsen af den
danske indkomst kan det bl.a. sikres, at der fås credit for hele
den udenlandske skat. Dette sker ved, at der foretages store
varelagernedskrivninger i år, hvor den udenlandske indkomst er
lille, således at der opstår et underskud i opgørelsen af den
udenlandske indkomst efter danske regler, for dernæst på ny at
opskrive varelageret i et senere indkomstår.
Dette kan belyses med et eksempel, idet det antages, at
skatteprocenten i x-land er 60 pct. og 50 pct. i Danmark, og at
beregningsgrundlaget i udlandet er det samme som i Danmark
(bortset fra varelagernedskrivningerne, der alene foretages med
virkning for den danske indkomst).
Der ses bort fra lagerbevægelser.
År 1:
Skattepligtig indkomst, Danmark
140.000 kr.
Skattepligtig indkomst, udland, FøR nedskrivning på varelager
0 kr.
Nedskrivning på udenlandsk varelager
40.000 kr.
Dansk skat, 50 pct. af (140.000 ¬ 40.000) =
50.000 kr.
Udenlandsk skat
0 kr.
INGEN lempelse
År 2:
Skattepligtig indkomst, Danmark
140.000 kr.
Skattepligtig indkomst, udland, FøR indtægtsføring af
varelagernedskrivning fra år 1
160.000 kr.
Indtægtsføring af tidligere nedskrivning på udenlandsk varelager
40.000 kr.
Dansk skat, 50 pct. af (140.000 + 160.000 + 40.000) =
170.000 kr.
Udenlandsk skat, 60 pct. af 160.000
96.000 kr.
Forholdsmæssig skat af udenlandsk indkomst, 50 pct. af (160.000 +
40.000) =
100.000 kr.
Fuld credit = 96.000 kr.
Dvs. at der opnås fuld credit for den skat, der er betalt i
udlandet, selv om skatteprocenten i udlandet er højere end i
Danmark. Hvis der ikke var foretaget op- og nedskrivning på
varelageret i de 2 år, skulle der alene have været givet lempelse
i den danske skat i år 2 med 80.000 kr.
Den foreslåede ændring indebærer, at den skattepligtige i det anførte
eksempel i år 1 afskæres fra at foretage nedskrivningen på 40.000
kr.
Begrænsningsreglen hindrer dog ikke, at der foretages nedskrivninger
af samme størrelse som i det foregående år.
Forslaget tilsigter således alene at imødegå ekstraordinære
varelagerdispositioner.
b) Beskatning af varelagre ved ophør af skattepligt samt ved ophør af
sambeskatning.
Forslaget går ud på, at der ikke skal kunne foretages
varelagernedskrivninger på et varelager i det år, hvor en fuldt
eller begrænset skattepligtig persons skattepligt her til landet
ophører. Det samme gælder, når en person fortsat er fuldt
skattepligtig her til landet, men i medfør af en
dobbeltbeskatningsoverenskomst bliver skattemæssigt hjemmehørende
i en fremmed stat, på Færøerne eller i Grønland.
For begrænset skattepligtige kan en beskatning komme på tale, hvor
den begrænset skattepligtige ophører med at have et fast
driftssted her i landet.
På tilsvarende vis foreslås det, at varelagernedskrivning, der er
foretaget på et udenlandsk selskabs varelager i det sidste år,
hvor betingelserne for sambeskatningen mellem det danske og det
udenlandske selskab er opfyldt, indtægtsføres i moderselskabets
indkomst i det følgende år. Da indkomsten medregnes på det
tidspunkt, hvor sambeskatningen er ophørt, vil indtægten ikke
indgå i grundlaget for lempelsesberegningerne.
Den adgang, der efter de gældende regler er til at undgå beskatning i
Danmark ved for sambeskattede selskaber at udnytte underskud i et
udenlandsk selskab, kan belyses ved følgende, forenklede eksempel:
Skattepligtig indkomst, dansk selskab
100.000 kr.
Skattepligtig indkomst, udenlandsk selskab
0 kr.
Nedskrivning på udenlandsk varelager
100.000 kr.
Samlet skattepligtig indkomst
0 kr.
Hvis sambeskatningen derefter ophæves, vil den foretagne nedskrivning
på varelageret ikke kunne beskattes i Danmark, da der ikke
foretages afsluttende ansættelse af det udenlandske hidtil
sambeskattede selskab.
Forslaget betyder, at den skattekredit, der i tidligere år er blevet
givet i form af en varelagernedskrivning, kommer til beskatning i
ophørsåret, for selskaber dog altid i det indkomstår, der følger
efter det sidste indkomstår, hvori selskaberne har været
sambeskattede. Herved opnås, at de nedskrivninger, der har været
foretaget på varelagre med virkning i den danske indkomst, kommer
til beskatning i Danmark. Det under de gældende regler nævnte
vilkår om indtægtsførsel af nedskrivning på det udenlandske
selskabs varelager ved begyndelsen af første sambeskatningsår vil
samtidig blive ophævet.
FORSLAGETS PROVENUMæSSIGE OG ADMINISTRATIVE VIRKNINGER
Der foreligger ikke statistiske oplysninger om omfanget af
varelagernedskrivninger på udenlandske varelagre. Det er derfor
ikke muligt at foretage et egentligt skøn over lovforslagets
provenumæssige virkning.
Forslaget om begrænsningen i adgangen til nedskrivning på udenlandske
varelagre, når der er underskud i udlandet, vil medføre en vis
provenugevinst, da forslaget forhindrer omgåelse af creditreglen
gennem varierende varelagernedskrivninger. Det må dog antages, at
provenugevinsten her vil være af forholdsvis begrænset
størrelsesorden.
Forslaget om beskatning af varelagernedskrivninger ved ophør af
skattepligt og ved ophør af sambeskatning med et udenlandsk
selskab vil ligeledes medføre en provenugevinst. Denne del af
lovforslaget vil formentlig kun få virkning for et meget begrænset
antal skatteydere. Det begrænsede antal skatteydere gør, at
provenuvirkningen vil være meget svingende fra år til år. Der kan
i nogle tilfælde blive tale om betydelige beløb i merskat.
Det kan alt i alt konkluderes, at lovforslaget vil medføre et
merprovenu. Det er dog ikke muligt at angive størrelsen heraf.
Forslaget skønnes ikke at have nævneværdige administrative
konsekvenser.
BEMæRKNINGER TIL DE ENKELTE BESTEMMELSER
Til § 1, nr. 1
Fra og med indkomståret 1976 har der ikke længere været adgang til at
foretage nedskrivning på varepartier indkøbt på bindende
kontrakt. Bestemmelserne i det hidtidige kapitel II har således
ikke længere virkning. Det foreslås derfor at ophæve kapitel II.
Ad foreslået § 3
Den gældende bestemmelse om begrænsning i adgangen til nedskrivning
på udenlandske virksomheders varelagre foreslås udvidet til at
omfatte nedskrivning på varelagre tilhørende virksomheder i lande,
med hvilke Danmark har indgået aftale om undgåelse af
dobbeltbeskatning efter creditprincippet. Om samspillet mellem
varelagerlovens nedskrivningsregler og lempelse for
dobbeltbeskatning efter creditprincippet henvises til de
almindelige bemærkninger.
Har Danmark ikke indgået en dobbeltbeskatningsaftale med et land, vil
der blive givet lempelse for en eventuel dobbeltbeskatning efter
ligningslovens § 33. Lempelse ifølge ligningslovens § 33 sker
efter creditprincippet. Det forelås derfor, at begrænsningen i
nedskrivningsadgangen også skal omfatte nedskrivning på varelagre
tilhørende virksomheder i lande, med hvilke Danmark ikke har
indgået en dobbeltbeskatningsaftale.
I forslaget er medtaget varelagre tilknyttet virksomhed på Færøerne
og i Grønland. Begrundelsen er, at Færøerne og Grønland i
skattemæssig henseende betragtes som udland.
Forslaget medfører, at den gældende begrænsning i
nedskrivningsadgangen fremover vil omfatte nedskrivning på
ethvert varelager, der er tilknyttet en virksomhed uden for
Danmark.
Ad foreslåede §§ 4 og 5
Det foreslås, at der ved ophør af personers skattepligt til Danmark
som følge af fraflytning ikke skal kunne foretages nedskrivning på
et varelager i ophørsåret. En bestemmelse med lignende virkning
foreslås indsat for så vidt angår sambeskattede selskaber, hvor
sambeskatningen med det udenlandske selskab ophører.
TIL § 1, NR. 2
Ændringerne er en konsekvens af § 1, nr. 1.
TIL § 2
Det foreslås, at loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i
Lovtidende.
Det foreslås samtidig, at loven får virkning fra og med indkomståret
1987, dog ikke i tilfælde hvor skattepligten er bortfaldet eller
sambeskatningen er ophørt inden den 18. februar 1987.
BILAG
I dette bilag er (markeret med --/ og /-- ) indsat gældende
formulering af de bestemmelser, der berøres af lovforslaget
§ 1
I lov om skattemæssig opgørelse af varelagre m.v., jfr.
lovbekendtgørelse nr. 255 af 10. maj 1973, foretages følgende
ændringer:
1. KAPITEL II og KAPITEL II A ophæves og i stedet indsættes:
»Kapitel II
UDENLANDSKE VARELAGRE M.V.
§ 3. Når skat eller indkomst af udenlandsk virksomhed er omfattet af
en overenskomst, der er indgået med en fremmed stat, Færøerne
eller Grønland, til undgåelse af dobbeltbeskatning eller er
omfattet af ligningslovens § 33, begrænses adgangen til
nedskrivning efter § 1, stk. 4. Begrænsningen gælder, når der
efter nedskrivning på udenlandske virksomheders varelagre eller
varelagre tilknyttet virksomhed på Færøerne eller i Grønland er et
underskud, der kan fradrages i den skattepligtige indkomst her i
landet. Nedskrivningerne nedsættes med et beløb svarende til
underskuddet, dog højst med det beløb, hvormed nedskrivningerne
overstiger virksomhedens tilsvarende nedskrivninger ved udgangen
af det foregående indkomstår.
§ 4. Ophører en persons skattepligt efter kildeskattelovens § 1 som
følge af fraflytning til udlandet, kan der ikke i ophørsåret
foretages varelagernedskrivning. Dette gælder dog ikke i det
omfang, varelageret er tilknyttet virksomhed, af hvis indkomst den
pågældende vil være skattepligtig her til landet efter
kildeskattelovens § 2, stk. 1, litra d. 1. pkt. finder tilsvarende
anvendelse ved ophør af skattepligt efter kildeskattelovens § 2,
stk. 1, litra d, medmindre der i stedet indtræder skattepligt
efter kildeskattelovens § 1. Med ophør af fuld skattepligt her til
landet sidestilles, at en person i medfør af en
dobbeltbeskatningsoverenskomst med en fremmed stat, Færøerne eller
Grønland bliver hjemmehørende deer.
§ 5. Ophører et selskab, der er hjemmehørende i udlandet, med at være
sambeskattet med et her i landet hjemmehørende moderselskab, skal
den nedskrivning, der er foretaget på det varelager, der er
knyttet til det udenlandske selskab, og som er foretaget i det
sidste indkomstår, hvori sambeskatningen består, medregnes i det
følgende indkomstårs skattepligtige indkomst for moderselskabet.
Stk. 2. Såfremt der i det første indkomstår, hvori sambeskatningen
bestod, er foretaget en indtægtsførsel af en i det udenlandske
datterselskab tidligere foretagen varelagernedskrivning, kan dette
beløb fradrages i den opgørelse, der skal finde sted efter stk.
1.«.
--/ Kapitel II VAREPARTIER INDKøBT På BINDENDE KONTRAKT
§ 3. Skattepligtige som nævnt i § 1, stk. 1, der inden indkomstårets udløb har indgået bindende kontrakt om køb af varer som nævnt i § 1, stk. 5, til levering senest i løbet af det følgende indkomstår, kan ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for indkomstårene 1973, 1974 og 1975 foretage en nedskrivning, som højst kan andrage det beløb, hvormed den aftalte købspris måtte overstige nedenstående procentdele af dagsprisen: INDKOMSTåR:
1973 75 pct. 1974 80 pct. 1975 90 pct.
Stk. 2. Nedskrivning kan ikke foretages ved indkomstopgørelsen for indkomståret 1976 og følgende indkomstår.
Stk. 3. Ved opgørelsen af købs- og dagspris kan den skattepligtige ikke medregne afgift, der ved opgørelsen af hans afgiftstilsvar efter loven om almindelig omsætningsafgift kan fradrages som indgående afgift.
§ 4. Nedskrivning kan ikke foretages, hvis varepartiet er leveret til den skattepligtige eller videresolgt af denne.
Stk. 2. Nedskrivningen kan kun med tilladelse fra statens ligningsdirektorat omfatte et større kvantum end 1/4 af virksomhedens normale årlige indkøb af varer af den pågældende art.
Stk. 3. Nedskrivning kan endvidere kun foretages, såfremt såvel mængden af varer, der skal leveres, som den pris, der skal betales derfor, er fastsat i den indgåede kontrakt. Går kontrakten ud på betaling efter leveringsdagens pris, kan nedskrivning efter § 3 dog foretages, hvis der tillige er fastsat en mindstepris, men nedskrivningen kan i så fald kun foretages på grundlag af denne.
§ 5. Det beløb, hvormed der nedskrives efter § 3, opføres i den skattepligtiges formueopgørelse som en særskilt passivpost og tages til indtægt i det følgende år. Kapitel II a UDENLANDSKE VARELAGRE M.V.
§ 5 a. Når overskud af virksomhed i et andet land er fritaget for beskatning her i landet, fordi Danmark og det andet land har indgået overenskomst til undgåelse af dobbeltbeskatning, begrænses den adgang til nedskrivning, der er nævnt i § 1, stk. 4, og kapitel II. Begrænsningen gælder, når der efter sådan nedskrivning på den udenlandske virksomheds varelagre og bindende kontrakter vil være et underskud, som den skattepligtige kan fradrage i indtægter, hvoraf han skal beskattes her i landet. I så fald skal de nævnte nedskrivninger nedsættes med et beløb svarende til underskuddet, dog højst med det beløb, hvormed nedskrivningerne overstiger virksomhedens tilsvarende nedskrivninger ved udgangen af det foregående indkomstår. Den skattepligtige bestemmer selv, hvorledes nedsættelsen skal fordeles på lager- og kontraktnedskrivningerne.
/--
2. I § 6 og § 7 ændres »kapitel I og II a« til: »kapitel I og II«.
--/
§ 6. Det er en forudsætning for anvendelsen af reglerne i kapitel I-II a, at den skattepligtiges regnskab er aflagt efter de regler, der gælder for ordentlig forretningsførelse.
§ 7. Efter udløbet af fristen for indgivelse af selvangivelse kan den skattepligtiges opgørelse af varelagre m.v. efter reglerne i kapitel I-II a kun ændres med ligningsrådets tilladelse.