Ikke selve loven: Lovforslag

Adresse https://gelex.eu/eli/DK/bill/ft/198612K00204@1988-05-21/da

Indhold

1. Indledning

§ 1

I lov om investeringsfonds, jf. lovbekendtgørelse nr. 422 af 15.

august 1984, som ændret ved lov nr. 257 af 22. maj 1986 og § 3 i

lov nr. 767 af 12. november 1986, foretages følgende ændringer:

1. I § 7 A indsættes som stk. 4:

»Stk. 4. Henlæggelser benyttet til forlods afskrivning ved bygning

af skibe omfattet af § 3 A, stk. 6, indgår ikke ved opgørelsen af

en virksomheds afkastgrundlag efter virksomhedsskattelovens § 8 og

ved opgørelsen af indskudskontoen efter samme lovs § 3.«

2. § 10, stk. 1, affattes således:

»I tilfælde af den skattepligtiges død eller konkurs, eller hvis

erhvervsvirksomheden ophører eller afhændes, medregnes ikke

anvendte henlæggelsesbeløb med tillæg af 5 pct. for hvert år fra

henlæggelsesårenes udløb og indtil udløbet af døds-, konkurs-,

ophørs- eller afhændelsesåret i den skattepligtige indkomst for

henlæggelsesårene. Med ophør af erhvervsvirksomhed sidestilles

ophør af den fulde skattepligt efter kildeskattelovens § 1 eller

den begrænsede skattepligt af erhvervsvirksomhed efter samme lovs

§ 2, stk. 1, litra d eller e. Afløses den fulde skattepligt af

begrænset skattepligt af erhvervsvirksomhed efter sidstnævnte

bestemmelser, anvendes 2. pkt. dog ikke. Det samme gælder, hvis

den begrænsede skattepligt af erhvervsvirksomhed afløses af fuld

skattepligt. Ophører skattepligten for et selskab, en forening

eller fond m.v., der er omfattet af selskabsskattelovens § 1 eller

§ 2, stk. 1, litra a eller b, for så vidt angår erhvervsmæssig

virksomhed, eller § 1 i lov om beskatning af fonde, visse

foreninger og institutter m.v., skal ikke anvendte

henlæggelsesbeløb medregnes i den skattepligtige indkomst for

henlæggelsesårene som nævnt i 1. pkt. Det samme gælder, hvis et

selskab m.v. overgår til beskatning efter reglerne i

selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3 a eller 4. Bestemmelsen i

§ 9, stk. 3, finder tilsvarende anvendelse.«

3. I § 10 indsættes efter stk. 2 som nyt stykke:

»Stk. 3. Ophører skattepligten for en person eller et selskab, en

forening eller fond m.v., kan ministeren for skatter og afgifter

tillade, at henlæggelsen opretholdes på de oprindelige vilkår,

hvis personen, selskabet, foreningen eller fonden inden 1 år efter

skattepligtsophøret på ny bliver fuldt skattepligtig eller

begrænset skattepligtig af erhvervsvirksomhed.«

Stk. 3 bliver herefter stk. 4.

§ 2

Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende og har

virkning, hvor erhvervsvirksomheden ophører eller afhændes, eller

hvor skattepligten ophører den 18. februar 1987 eller senere. § 1,

nr. 1, har dog virkning for henlæggelser, der er foretaget for

indkomståret 1985 eller tidligere, og finder anvendelse, når

skriftlig aftale om bygning af et skib er indgået senest den 31.

december 1987 med aftalt levering senest den 31. december 1990.

Oprindeligt fremsat lovforslag

Blad nr 559

§ 1

I lov om investeringsfonds, jf. lovbekendtgørelse nr. 422 af 15.

august 1984, som ændret ved lov nr. 257 af 22. maj 1986 og § 3 i

lov nr. 767 af 12. november 1986, foretages følgende ændringer:

1. § 10, STK. 1, affattes således:

»I tilfælde af den skattepligtiges død eller konkurs, eller hvis

erhvervsvirksomheden ophører eller afhændes, medregnes ikke

anvendte henlæggelsesbeløb med tillæg af 5 pct. for hvert år fra

henlæggelsesårenes udløb og indtil udløbet af døds-, konkurs-,

ophørs- eller afhændelsesåret i den skattepligtige indkomst for

henlæggelsesårene. Med ophør af erhvervsvirksomhed sidestilles

ophør af den fulde skattepligt efter kildeskattelovens § 1 eller

den begrænsede skattepligt af erhvervsvirksomhed efter samme lovs

§ 2, stk. 1, litra d eller e. Afløses den fulde skattepligt af

begrænset skattepligt af erhvervsvirksomhed efter sidstnævnte

bestemmelser, anvendes 2. pkt. dog ikke. Det samme gælder, hvis

den begrænsede skattepligt af erhvervsvirksomhed afløses af fuld

skattepligt. Ophører skattepligten for et selskab, en forening

eller fond m.v., der er omfattet af selskabsskattelovens § 1 eller

§ 2, stk. 1, litra a eller b, for så vidt angår erhvervsmæssig

virksomhed, eller § 1 i lov om beskatning af fonde, visse

foreninger og institutter m.v., skal ikke anvendte

henlæggelsesbeløb medregnes i den skattepligtige indkomst for

henlæggelsesårene som nævnt i 1. pkt. Det samme gælder, hvis et

selskab m.v. overgår til beskatning efter reglerne i

selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3 a eller 4. Bestemmelsen i

§ 9, stk. 3, finder tilsvarende anvendelse.«.

2. I § 10 indsættes efter STK. 2 som nyt stykke:

»Stk. 3. Ophører skattepligten for en person eller et selskab, en

forening eller fond m.v., kan ministeren for skatter og afgifter

tillade, at henlæggelsen opretholdes på de oprindelige vilkår,

hvis personen, selskabet, foreningen eller fonden inden 1 år efter

skattepligtsophøret på ny bliver fuldt skattepligtig eller

begrænset skattepligtig af erhvervsvirksomhed.«.

Stk. 3 bliver herefter stk. 4.

§ 2

Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende og har

virkning hvor erhvervsvirksomheden ophører eller afhændes eller

hvor skattepligten ophører den 18. februar 1987 eller senere.

BEMÆRKNINGER TIL LOVFORSLAGET

ALMINDELIGE BEMæRKNINGER

1. Lovforslagets formål

Lovforslaget har til formål at sikre, at ikke anvendte

henlæggelsesbeløb til investeringsfonds bliver efterbeskattet i

forbindelse med ophør af skattepligt her til landet. Der er i det

væsentligste tale om at fastslå gældende praksis.

Forslaget er et led i aftalen af 19. juni 1985 mellem

regeringspartierne (Det Konservative Folkeparti, Venstre,

Centrum-Demokraterne og Kristeligt Folkeparti), Socialdemokratiet

og Det Radikale Venstre om en skattereform. Det er her nævnt, at

der skal gennemføres regler, som modvirker skatteflugt.

2. GæLDENDE REGLER

De gældende regler i investeringsfondsloven om efterbeskatning er

knyttet til ophør af virksomheden.

Efterbeskatningen sker ved, at den skattepligtige indkomst for de

indkomstår, hvori henlæggelsen er bragt til fradrag, forhøjes med

de ubenyttede henlæggelser med tillæg af 5 pct. pr. år fra

henlæggelsesårets udløb til ophørsåret. De foretagne forhøjelser

inkl. procenttillæg er personlig indkomst.

De gældende regler er i praksis blevet fortolket således, at en

virksomhed anses for ophørt, når ejerens fulde og begrænsede

skattepligt til Danmark ophører. Således anses en personligt ejet

erhvervsvirksomhed for ophørt i investeringsfondslovens forstand,

hvis virksomheden flyttes til udlandet, og den i udlandet bosatte

ejers begrænsede skattepligt til Danmark derved ophører.

For selskaber, foreninger og fonde m.v. sker efterbeskatningen af

ubenyttede henlæggelser efter de gældende regler ved opløsningen

af selskabet m.v., ved overgang til skattefri virksomhed eller til

beskatning efter reglerne for indkøbsforeninger eller produktions-

og salgsforeninger.

Hvis et selskab m.v. flytter (ændrer hjemsted) til en fremmed stat

eller Færøerne, skal selskabet m.v. slettes af

aktieselskabsregistret, hvilket medfører, at det skal træde i

likvidation og formelt opløses. Selskabet m.v. vil herefter i

henhold til reglerne i § 5 i selskabsskatteloven blive undergivet

en afsluttende skatteansættelse, der skal foretages, selv om det

nu udenlandske selskab m.v. fortsætter den hidtil her i landet

drevne virksomhed.

3. FORSLAGETS INDHOLD

Efter lovforslaget skal ophør af skattepligten til Danmark

sidestilles med ophør af erhvervsvirksomhed i

investeringsfondslovens forstand. Dette gælder, selv om den

pågældende virksomhed ikke reelt ophører, men f.eks. flyttes fra

Danmark til udlandet, eller en udenlandsk virksomhed drives videre

efter ophøret af ejerens skattepligt til Danmark.

Den gældende etableringskontolov indeholder også regler om

efterbeskatning ved ophør af skattepligten til Danmark.

4. FORSLAGETS PROVENUMæSSIGE OG ADMINISTRATIVE KONSEKVENSER

Forslaget skønnes ikke at have nævneværdige administrative og

provenumæssige virkninger.

BEMæRKNINGER TIL DE ENKELTE BESTEMMELSER

Til § 1

Til nr. 1

Den foreslåede bestemmelse går ud på, at ikke anvendte henlæggelser

skal efterbeskattes, hvis en skattepligtig person fraflytter

landet og herefter hverken er fuldt skattepligtig efter

kildeskattelovens § 1 eller begrænset skattepligtig af

erhvervsvirksomhed efter kildeskattelovens § 2, stk. 1, litra d

eller e.

Fortsætter en tidligere fuldt skattepligtig person med at drive

erhvervsvirksomhed i Danmark, der medfører begrænset skattepligt

efter kildeskattelovens § 2, stk. 1, litra d eller e, skal der som

hidtil ikke ske efterbeskatning af de henlæggelser, der er

ubenyttede ved ophøret af den fulde skattepligt.

For selskaber m.v., der er hjemmehørende her i landet, skal der ske

efterbeskatning af ikke anvendte henlæggelser ved ophør af den

fulde skattepligt. Da skattepligten ophører, når et selskab m.v.

opløses, skal der som hidtil foretages efterbeskatning af ikke

anvendte henlæggelser ved et selskabs opløsning. Der skal også som

hidtil foretages efterbeskatning ved overgang til skattefri

virksomhed eller til beskatning efter reglerne for

indkøbsforeninger eller produktions- eller salgsforeninger.

Det foreslås endvidere, at udenlandske selskaber m.v., der er

begrænset skattepligtige på grund af virksomhed her i landet, skal

efterbeskattes af ikke anvendte henlæggelser i forbindelse med

ophør af den begrænsede skattepligt af erhvervsvirksomheden.

Den foreslåede bestemmelse medfører endelig, at der skal ske

efterbeskatning af ikke anvendte henlæggelser i forbindelse med

ophør af skattepligten efter § 1 i lov om beskatning af fonde,

visse foreninger og institutter m.v.

Til nr. 2

I henhold til § 10, stk. 2, i investeringsfondsloven kan der gives

tilladelse til, at en henlæggelse opretholdes, såfremt der inden 1

år fra afhændelsen eller ophøret overtages anden

erhvervsvirksomhed.

Det foreslås at indføre en tilsvarende regel for de tilfælde, hvor

skattepligtsophøret er kortere end 1 år. Tilladelsen til at

opretholde henlæggelsen på de oprindelige vilkår, selv om

skattepligten er ophørt, foreslås gjort betinget af, at personen,

selskabet, foreningen eller fonden inden 1 år efter

skattepligtsophøret på ny etablerer en virksomhed, der enten

medfører fuld skattepligt til Danmark eller begrænset skattepligt

i medfør af kildeskattelovens § 2, stk. 1, litra d eller e, eller

selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a eller b.

TIL § 2

Det foreslås, at loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i

Lovtidende og har virkning hvor erhvervsvirksomheden ophører eller

afhændes eller hvor skattepligten ophører den 18. februar 1987

eller senere.

BILAG

I dette bilag er (markeret med --/ og /-- ) indsat gældende

formulering af de bestemmelser, der berøres af lovforslaget

§ 1

I lov om investeringsfonds, jf. lovbekendtgørelse nr. 422 af 15.

august 1984, som ændret ved lov nr. 257 af 22. maj 1986 og § 3 i

lov nr. 767 af 12. november 1986, foretages følgende ændringer:

1. § 10, STK. 1, affattes således:

»I tilfælde af den skattepligtiges død eller konkurs, eller hvis

erhvervsvirksomheden ophører eller afhændes, medregnes ikke

anvendte henlæggelsesbeløb med tillæg af 5 pct. for hvert år fra

henlæggelsesårenes udløb og indtil udløbet af døds-, konkurs-,

ophørs- eller afhændelsesåret i den skattepligtige indkomst for

henlæggelsesårene. Med ophør af erhvervsvirksomhed sidestilles

ophør af den fulde skattepligt efter kildeskattelovens § 1 eller

den begrænsede skattepligt af erhvervsvirksomhed efter samme lovs

§ 2, stk. 1, litra d eller e. Afløses den fulde skattepligt af

begrænset skattepligt af erhvervsvirksomhed efter sidstnævnte

bestemmelser, anvendes 2. pkt. dog ikke. Det samme gælder, hvis

den begrænsede skattepligt af erhvervsvirksomhed afløses af fuld

skattepligt. Ophører skattepligten for et selskab, en forening

eller fond m.v., der er omfattet af selskabsskattelovens § 1 eller

§ 2, stk. 1, litra a eller b, for så vidt angår erhvervsmæssig

virksomhed, eller § 1 i lov om beskatning af fonde, visse

foreninger og institutter m.v., skal ikke anvendte

henlæggelsesbeløb medregnes i den skattepligtige indkomst for

henlæggelsesårene som nævnt i 1. pkt. Det samme gælder, hvis et

selskab m.v. overgår til beskatning efter reglerne i

selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3 a eller 4. Bestemmelsen i

§ 9, stk. 3, finder tilsvarende anvendelse.«.

--/

§ 10. I tilfælde af den skattepligtiges død eller konkurs, eller hvis erhvervsvirksomheden ophører eller afhændes eller et selskab eller en forening m.v. likvideres uden konkursbehandling, medregnes ikke anvendte henlæggelsesbeløb med tillæg af 5 pct. for hvert år fra henlæggelsesårenes udløb og indtil udløbet af døds-, konkurs-, ophørs-, afhændelses- eller likvidationsåret i den skattepligtige indkomst for henlæggelsesårene. Bestemmelsen i § 9, stk. 3, finder tilsvarende anvendelse. - -

/--

2. I § 10 indsættes efter STK. 2 som nyt stykke:

»Stk. 3. Ophører skattepligten for en person eller et selskab, en

forening eller fond m.v., kan ministeren for skatter og afgifter

tillade, at henlæggelsen opretholdes på de oprindelige vilkår,

hvis personen, selskabet, foreningen eller fonden inden 1 år efter

skattepligtsophøret på ny bliver fuldt skattepligtig eller

begrænset skattepligtig af erhvervsvirksomhed.«.

Stk. 3 bliver herefter stk. 4.

--/

§ 10. - -

Stk. 2. Hvor erhvervsvirksomheden afhændes eller ophører, kan ministeren for skatter og afgifter eller den, han bemyndiger dertil, tillade, at henlæggelsen opretholdes på de oprindelige vilkår, såfremt indehaveren inden 1 år efter afhændelsen eller ophøret overtager en anden virksomhed.

Stk. 3. I tilfælde, hvor indehaveren af en erhvervsvirksomhed afgår ved døden, kan ministeren for skatter og afgifter eller den, han bemyndiger dertil, tillade, at henlæggelsen overtages af den efterlevende ægtefælle på de for afdøde gældende betingelser, såfremt virksomheden tilhørte fællesboet, og dette af den efterlevende ægtefælle overtages til hensidden i uskiftet bo. Hvor boet skiftes, kan tilsvarende tilladelse meddeles en enearving efter afdøde.

Versioner

1. 1988-05-21