Ikke selve loven: Lovforslag

Adresse https://gelex.eu/eli/DK/bill/ft/198612K00234@1988-05-21/da

Indhold

1. Indledning

§ 1

I lov om påligning af indkomst- og formueskat til staten

(ligningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 659 af 22. september

1986, som senest ændret ved lov nr. 176 af 4. april 1987,

foretages følgende ændringer:

1. I § 28 indsættes efter stk. 1 som nyt stykke:

»Stk. 2. For personer, der anvender virksomhedsordningen, finder stk.

1 dog kun anvendelse på afskrivninger m.v. på aktiver omfattet af

virksomhedsordningen i indkomstår, hvor der sker modregning af

underskud efter virksomhedsskattelovens § 13, stk. 2-3.«

Stk. 2-5 bliver herefter stk. 3-6.

2. I § 28, stk. 4, der bliver stk. 5, ændres i 1. pkt. »92.300 kr.«

til: »121.600 kr.«.

3. I § 28, stk. 4, der bliver stk. 5, affattes 2. pkt. således:

»Den nævnte beløbsgrænse reguleres efter personskattelovens § 20.«

§ 2

Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende og har

virkning fra og med indkomståret 1987.

Oprindeligt fremsat lovforslag

Blad nr 776

§ 1

I lov om påligning af indkomst- og formueskat til staten

(ligningsloven), jfr. lovbekendtgørelse nr. 659 af 22. september

1986, som senest ændret ved lov nr. 109 af 11. marts 1987

foretages følgende ændringer:

1. I § 28 indsættes efter stk. 1 som nyt stykke:

»Stk. 2. For personer, der anvender virksomhedsordningen, finder stk.

1 dog kun anvendelse på afskrivninger m.v. på aktiver omfattet af

virksomhedsordningen, i indkomstår hvor der sker modregning af

underskud efter virksomhedsskattelovens § 13, stk. 2-3.«.

Stk. 2-5 bliver herefter stk. 3-6.

2. I § 28, STK. 4, der bliver stk. 5, ændres i 1. PKT. »92.300 KR.«

TIL: »121.600 KR.«.

3. I § 28, STK. 4, der bliver stk. 5, affattes 2. PKT. således:

»Den nævnte beløbsgrænse reguleres efter personskattelovens § 20.«.

§ 2

Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende og har

virkning fra og med indkomståret 1987.

BEMÆRKNINGER TIL LOVFORSLAGET

Forslaget ændrer reglen i ligningslovens § 28 om begrænsning af

adgangen til afskrivning m.v. under hensyn til de nye

beskatningsregler i virksomhedsskatteloven. Bestemmelsens

grundbeløb for størrelsen af privatforbruget, der hidtil har været

reguleret efter udskrivningslovens § 4, ajourføres fra 1981- til

1987-niveau, og grundbeløbet reguleres efter personskattelovens §

20.

Forslaget ventes ikke at få nævneværdige provenumæssige eller

administrative konsekvenser.

BEMÆRKNINGER TIL DE ENKELTE BESTEMMELSER

Til § 1, nr. 1

Efter den gældende regel i ligningslovens § 28 skal der under visse

betingelser ske forhøjelse af den skattepligtige indkomst, ved at

den skattepligtiges skattemæssige afskrivninger m.v. nedsættes.

Det er tilfældet, når den skattepligtige indkomst efter

afskrivninger m.v. er mindre end det ligningsmæssigt opgjorte

privatforbrug for det pågældende indkomstår. Den skattepligtige

indkomst skal i så fald ansættes til samme beløb som

privatforbruget. Forhøjelsen af indkomsten kan dog ikke overstige

de samlede afskrivninger m.v., ligesom visse afskrivninger altid

kan foretages.

Forhøjelsen af den skattepligtige indkomst betyder ikke, at den

skattepligtige fortaber de pågældende afskrivninger. Der sker blot

en udskydelse af afskrivningerne, idet de fremtidige

afskrivningsmuligheder forøges tilsvarende.

Efter ligningslovens § 28 sammenlignes privatforbruget med de

skattepligtige indkomst. Efter virksomhedsskatteloven kan

selvstændige erhvervsdrivende fra og med indkomståret 1987 vælge

at anvende den særlige virksomhedsordning på indtægt fra

virksomheden. Anvendes denne ordning, sker der væsentlige

ændringer i principperne for opgørelsen af den selvstændiges

skattepligtige indkomst.

Efter virksomhedsskatteloven foretages der en særskilt opgørelse af

virksomhedsindkomsten. Virksomhedens overskud indgår ikke i den

skattepligtige indkomst, medmindre den skattepligtige vælger at

overføre overskuddet fra virksomheden til sig selv. Den

skattepligtige skal dog altid overføre kapitalafkast og

rentekorrektionsbeløb.

Såfremt overskuddet forbliver indestående i virksomheden, betales der

en foreløbig virksomhedsskat på 50 pct. af overskuddet. Dette

overskud påvirker imidlertid ikke den skattepligtige indkomst.

Denne omfatter således eventuelt kun en mindre del af årets

beskattede indkomst. Anvendes den skattepligtige indkomst som

grundlag for sammenligningen med privatforbruget efter § 28, vil

det kunne forekomme, at der skal ske begrænsning af afskrivninger

m.v. efter § 28, selv om den skattepligtige har betalt en

betydelig foreløbig virksomhedsskat af virksomhedsindkomsten. For

at undgå en begrænsning af afskrivningerne m.v. efter § 28 kan den

skattepligtige således blive tvunget til at hæve overskud i

virksomheden. Dette harmonerer dårligt med baggrunden for

virksomhedsordningen, idet et af formålene med ordningen er, at

der skal være mulighed for konsolidering af virksomheden gennem

den lempeligere foreløbige virksomhedsskat.

Det foreslås derfor, at ligningslovens § 28 som hovedregel ikke skal

finde anvendelse for erhvervsdrivende, der anvender

virksomhedsordningen. Bestemmelsen skal efter forslaget alene

finde anvendelse for afskrivning m.v., som erhvervsdrivende

foretager uden for virksomhedsordningen, og for erhvervsdrivende

under virksomhedsordningen, når underskud inden for

virksomhedsordningen fradrages i skattepligtige indkomster uden

for virksomhedsordningen.

Hvis den skattepligtige indkomst efter modregning af underskud efter

virksomhedsskattelovens § 13, stk. 2-3, er mindre end

privatforbruget, skal afskrivninger m.v. nedsættes. Dette

forudsætter dog, at privatforbruget overstiger det regulerede

grundbeløb, og at betingelserne i ligningslovens § 28 i øvrigt er

opfyldt. Begrænsningen af afskrivninger m.v. skal dog højst ske i

det omfang, der er et underskud, som efter virksomhedsskattelovens

§ 13, stk. 2-3, skal modregnes i de øvrige skattepligtige

indkomster.

De foreslåede regler finder som nævnt alene anvendelse i de tilfælde,

hvor underskud inden for virksomhedsordningen skal modregnes i

skattepligtige indkomster uden for ordningen. Er der et opsparet

overskud inden for virksomhedsordningen, skal årets underskud

først modregnes i dette overskud. Modregning af underskud i

opsparet overskud inden for ordningen medfører således ikke

begrænsning i adgangen til afskrivning m.v.

I nogle tilfælde vil en erhvervsdrivende, der benytter

virksomhedsordningen, have afskrivningsberettigede aktiver, der

ikke er omfattet af ordningen. Dette kan være tilfældet med

blandet benyttede driftsmidler og visse blandet anvendte

ejendomme, der opfylder betingelserne i afskrivningslovens § 20,

uden at der er foretaget ejerboligfordeling. Endvidere vil

skibsvirksomhed, der er bierhverv, medføre, at der foretages

afskrivninger uden for virksomhedsordningen.

Efter forslaget skal reglerne om begrænsning af afskrivninger m.v.

altid gælde for afskrivningsberettigede aktiver uden for

virksomhedsordningen, selv om den erhvervsdrivende i samme år

anvender virksomhedsordningen på andre aktiver.

TIL § 1, NR. 2-3

Forslaget ajourfører beløbsgrænsen for det ligningsmæssigt opgjorte

privatforbrug fra 1981-niveau til 1987-niveau.

Det gældende grundbeløb på 92.300 kr. (1981-niveau) har hidtil været

reguleret efter § 4 i udskrivningsloven (lovbekendtgørelse nr. 270

af 28. maj 1984 om udskrivning af indkomst- og formueskatter til

staten), sidste gang for indkomståret 1986, hvor grænsen blev

fastsat til 119.200 kr. Udskrivningsloven blev ophævet ved lov nr.

254 af 22. maj 1986. Det foreslåede grundbeløb på 121.600 kr. i

1987-prisniveau er fremkommet ved en 2 pct.-regulering af

1986-grænsen.

Beløbsgrænsen foreslås fremtidig reguleret efter personskattelovens §

20, dvs. på grundlag af et reguleringstal, der for 1987 er fastsat

til 100.

TIL § 2

Det foreslås, at lovforslaget skal have virkning fra og med

indkomståret 1987.

Versioner

1. 1988-05-21