Ikke selve loven: Lovforslag

Adresse https://gelex.eu/eli/DK/bill/ft/198712K00007@1988-05-21/da

Indhold

1. Indledning

§ 1

I lov om skattemæssige afskrivninger m.v., jf. lovbekendtgørelse nr.

561 af 20. august 1987, foretages følgende ændringer:

1. § 2, stk. 3, 1. pkt., affattes således:

»Stk. 3. Saldoværdien ved indkomstårets begyndelse reguleres med

samme procent som den, hvormed reguleringspristallet for april i

indkomståret er ændret i forhold til reguleringspristallet for

april året før.«.

2. I § 2, stk. 3, 5. pkt., ændres »slutningen« til: »begyndelsen«.

3. § 2, stk. 4, affattes således:

»Stk. 4. Indkomstårets skattemæssige afskrivninger foretages på

grundlag af den afskrivningsberettigede saldoværdi, som består af

det efter stk. 3 opgjorte beløb med fradrag af salgssummen for

driftsmidler, der er solgt i indkomståret, og med tillæg af

anskaffelsessummen for driftsmidler, der er anskaffet i

indkomståret.«.

4. I § 2, stk. 5, 2. pkt., udgår: »med tillæg af en sjettedel af

anskaffelsessummen for driftsmidler, der er anskaffet i

indkomståret,» og 3. pkt. ophæves.

5. I § 2, stk. 6, 2. pkt., udgår: »og med tillæg af en sjettedel af

anskaffelsessummen for driftsmidler, der er anskaffet i

indkomståret«.

6. I § 5, stk. 3, 2. pkt., ændres »slutningen« til: »begyndelsen«, og

3. pkt. ophæves.

7. I § 6, stk. 1, 3. pkt., og § 6, stk. 3, 1. pkt., ændres

»saldoværdien« til: »den pristalsregulerede saldoværdi«.

8. I § 6, stk. 1, 4. pkt., ændres »saldoen« til: »den

pristalsregulerede saldo«, og »negative saldo« til:

»pristalsregulerede negative saldo«.

9. I § 6, stk. 3, 2. pkt., ændres »negativ saldo« til:

»pristalsreguleret negativ saldo«.

10. § 8, stk. 2, affattes således:

»Stk. 2. Afskrivning kan beregnes med indtil 30 pct. af det

pristalsregulerede beløb, der henstår uafskrevet ved indkomstårets

begyndelse. Pristalsreguleringen foretages efter § 2, stk. 3.

Afskrivning skal altid foretages med hele procenter. Er

anskaffelsessummen inden afskrivning nedbragt til 3.500 kr. eller

derunder, kan det beløb, der svarer til den erhvervsmæssige

benyttelse, fradrages fuldt ud i den skattepligtige indkomst.

Herefter kan der ikke beregnes yderligere afskrivninger.«.

11. § 9, stk. 1, 2. pkt., ophæves, og i § 9, stk. 2, 2. pkt., ændres

»stk. 1, 4. pkt.« til: »stk. 1, 3. pkt.«.

12. § 10, stk. 1, 2. pkt., ophæves, og i 5. pkt., ændres »§ 9, stk.

1, 4. pkt.« til: »§ 9, stk. 1, 3. pkt.«.

§ 2

Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende og har

virkning fra og med indkomståret 1987.

BEMÆRKNINGER TIL LOVFORSLAGET

Almindelige bemærkninger

Forslaget er et led i regeringens beslutning om at forbedre danske

virksomheders konkurrenceevne gennem skattelettelser til

erhvervene.

Lovforslaget går ud på at forhøje afskrivningssatsen for driftsmidler

m.v. i anskaffelsesåret fra 25 pct. til 30 pct. samt at indføre en

pristalsregulering i afståelsesåret.

1. Gældende regler

a) Driftsmidler, der udelukkende anvendes erhvervsmæssigt.

Maskiner, inventar og lignende driftsmidler, der udelukkende benyttes

erhvervsmæssigt, afskrives efter saldoprincippet. Det vil sige, at

anskaffelsessummen for alle driftsmidler m.v. i en virksomhed

føres på en fælles konto, der årligt reguleres med køb og salg og

afskrivninger. Saldoen pristalsreguleres, og der kan som

hovedregel afskrives op til 30 pct. årligt.

For driftsmidler, der er anskaffet i indkomståret, kan der dog kun

afskrives på 5/6 af anskaffelsessummen. Afskrivningssatsen for

årets anskaffelser kan som følge heraf maksimalt blive 25 pct.

Årets nyanskaffelser indgår ikke i pristalsreguleringen, og sammen

med 5/6 s-reglen betyder dette, at der skal foretages en

selvstændig opgørelse for disse. Afskrivning på skibe og

driftsmidler om bord på skibe, der udelukkende benyttes

erhvervsmæssigt, sker efter de samme regler, som gælder for

maskiner, inventar og lignende driftsmidler.

b) Driftsmidler, der benyttes både til erhvervsmæssige og til private

formål.

»Blandet benyttede« driftsmidler afskrives efter lignende regler som

beskrevet ovenfor, idet der dog foretages en særskilt opgørelse

for hvert driftsmiddel. Da der således ingen fælles saldoværdi er,

er afskrivningen i anskaffelsesåret i loven fastsat til maksimalt

25 pct.

Der foretages en fordeling mellem erhvervmæssig og privat benyttelse

efter faktiske brug - og alene den erhvervsmæssige benyttelse kan

fratrækkes skattemæssigt.

c) Pristalsregulering.

Den enkelte skatteyders afskrivningssaldo reguleres ved et

indkomstårs slutning med den procent, hvormed

reguleringspristallet for april i indkomståret er ændret i forhold

til april året før. Reguleringen af afskrivningsgrundlaget for

indkomståret 1987 foretages således på grundlag af prisudviklingen

fra april 1986 til april 1987.

Anskaffelser, der er foretaget i indkomståret, indgår ikke i

pristalsreguleringen, og det samme gælder årets salg.

Pristalsreguleringen sker således kun af driftsmidler, der har

været på saldoen hele året.

2. Lovforslagets indhold

Lovforslaget går ud på en forhøjelse af førsteårsafskrivningerne og

dermed en tidsmæssig fremrykning af afskrivningerne. Til gengæld

formindskes de fremtidige afskrivninger tilsvarende. Forslaget

betyder en ophævelse af den gældende opdeling af

anskaffelsessummen for årets nyanskaffelser og

forbedringsudgifterne i 5/6, der kan afskrives på, og 1/6, der

ikke kan afskrives på.

Forslaget omfatter såvel driftsmidler, der udelukkende anvendes

erhvervsmæssigt, som driftsmidler, der benyttes både til

erhvervsmæssige og til private formål, samt skibe.

Forslaget går endvidere ud på, at pristalsreguleringen af

saldoværdien fremover skal foretages ved indkomstårets begyndelse.

Forslaget indebærer en pristalsregulering i salgsåret, dvs. en

pristalsregulering af saldoen før årets afgang nedsætter

saldoværdien.

Forslaget medfører en forenkling, da det ikke længere bliver

nødvendigt at foretage en selvstændig opgørelse over årets

nyanskaffelser.

Opgørelsesprincippet for de to forslag sammenholdt med gældende

regler kan illustreres ved følgende eksempel:

Forslag Gældende kr. kr. Saldoværdi ved indkomstårets begyndelse ... 400.000 400.000 + Pristalsregulering, f.eks. 4 pct. ....... 16.000 - Salgssum for driftsmidler, der er solgt i indkomståret ................... 80.000 80.000 + Anskaffelsessum for driftsmidler, der er anskaffet i indkomståret ........... 60.000 + Forbedringsudgifter, der er afholdt i indkomståret ............................ 18.000 ---------- + Pristalsregulering, 4 pct. .............. 12.800 + 5/6 af anskaffelsessummen for driftsmidler, der er anskaffet i indkomståret ............................ 50.000 + 5/6 af forbedringsudgifter, der er afholdt i indkomståret .................... 15.000 ------- Den afskrivningsberettigede saldoværdi .... 414.000 397.800 Afskrivning 30 pct. ....................... 124.200 119.340 ---------- + 1/6 af anskaffelsessummen for driftsmidler, der er anskaffet i indkomståret ........... 10.000 + 1/6 af forbedringsudgifter, der er afholdt i indkomståret ................. 3.000 ------ Saldoværdien ved indkomstårets slutning overføres til næste år som ny begyndelsessaldo ................... 289.800 291.460

3. Forslagets administrative og provenumæssige konsekvenser

Forslaget vil ikke have administrative konsekvenser.

Det samlede provenutab for stat og kommuner ved den foreslåede

forhøjelse af førsteårsafskrivningerne skønnes for indkomståret

1987 ved fuld udnyttelse at ligge på ca. 1 mia. kr., hvoraf

statens andel skønnes at udgøre godt 700 mill. kr. Langt fra alle

udnytter dog afskrivningerne fuldt ud. Provenutabets størrelse vil

derfor nok snarere ligge på det halve, ca. 500 mill. kr. Statens

andel heraf skønnes at udgøre knap 400 mill. kr.

Forhøjelsen af førsteårsafskrivningerne vil reducere

afskrivningsgrundlaget for saldoafskrivningerne og dermed

pristalsreguleringen i de følgende år, således at provenutabet i

disse år - alt andet lige - gradvis vil aftage.

Efter gældende regler foretages der hverken pristalsregulering i

anskaffelses- eller afståelsesåret. Efter forslaget skal der

foretages pristalsregulering i afståelsesåret. Det medfører et

provenutab, der dog skønnes at blive meget begrænset. Det skyldes,

at afgangen fra saldoen næppe overstiger nogle få hundrede

millioner kroner pr. år, og den årlige pristalsregulering vil

alene blive forøget med pristalsreguleringen af dette beløb.

4. Ikrafttrædelse

Det foreslås, at loven får virkning fra og med indkomståret 1987.

Lov om skattemæssige afskrivninger m.v. er senest ændret ved lov nr.

74 af 12. februar 1987, jf. Folketingstidende 1986-87 sp. 3015,

3533, 6747 og 7064.

Bemærkninger til de enkelte bestemmelser

Til § 1

Til nr. 1 og 2.

Efter de gældende regler pristalsreguleres afskrivningssaldoen ved

indkomstårets slutning, dvs. efter at salgssummen for

driftsmidler, der er solgt i indkomståret, er fradraget.

Efter forslaget skal pristalsreguleringen af saldoværdien foretages

ved indkomstårets begyndelse, således at der også sker en

pristalsregulering i salgsåret.

Til nr. 3.

Det foreslås, at begrænsningen af førsteårsafskrivningerne til 5/ 6

af anskaffelsessummen afskaffes. Forslaget indebærer, at

afskrivningssatsen for årets anskaffelser forhøjes fra maksimalt

25 pct. til maksimalt 30 pct.

Til nr. 4-9.

Der er tale om konsekvensændringer.

Til nr. 10.

Det foreslås, at afskrivningssatsen for årets anskaffelser forhøjes

fra maksimalt 25 pct. til maksimalt 30 pct.

Til nr. 11 og 12.

Der er tale om konsekvensændringer.

Til § 2

Det foreslås, at loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i

Lovtidende og får virkning fra og med indkomståret 1987.

BILAG

I dette bilag er (markeret med --/ og /-- ) indsat gældende

formulering af de bestemmelser, der berøres af lovforslaget

§ 1

I lov om skattemæssige afskrivninger m.v., jf. lovbekendtgørelse nr.

561 af 20. august 1987, foretages følgende ændringer:

1. § 2, stk. 3, 1. pkt., affattes således:

»Stk. 3. Saldoværdien ved indkomstårets begyndelse reguleres med

samme procent som den, hvormed reguleringspristallet for april i

indkomståret er ændret i forhold til reguleringspristallet for

april året før.«.

2. I § 2, stk. 3, 5. pkt., ændres »slutningen« til: »begyndelsen«.

3. § 2, stk. 4, affattes således:

»Stk. 4. Indkomstårets skattemæssige afskrivninger foretages på

grundlag af den afskrivningsberettigede saldoværdi, som består af

det efter stk. 3 opgjorte beløb med fradrag af salgssummen for

driftsmidler, der er solgt i indkomståret, og med tillæg af

anskaffelsessummen for driftsmidler, der er anskaffet i

indkomståret.«.

4. I § 2, stk. 5, 2. pkt., udgår: »med tillæg af en sjettedel af

anskaffelsessummen for driftsmidler, der er anskaffet i

indkomståret,» og 3. pkt. ophæves.

5. I § 2, stk. 6, 2. pkt., udgår: »og med tillæg af en sjettedel af

anskaffelsessummen for driftsmidler, der er anskaffet i

indkomståret«. --/ § 2. - - Stk. 3. Saldoværdien ved indkomstårets begyndelse med fradrag af salgssummen for driftsmidler, der er solgt i indkomstårets løb, reguleres ved indkomstårets slutning med samme procent som den, hvormed reguleringspristallet for april i indkomståret er ændret i forhold til reguleringspristallet for april året før. De årlige procentvise ændringer opgøres på grundlag af reguleringspristallet, der har januar 1980 = 100, og afrundes til hele procenter. Hvis indkomståret ikke er sammenfaldende med kalenderåret, sker reguleringen på grundlag af reguleringspristallet for april i det kalenderår, som indkomståret træder i stedet for, sammenholdt med reguleringspristallet for april året før. Den procent, hvormed reguleringspristallet i et indkomstår er ændret i forhold til reguleringspristallet for april året før, kan kun danne grundlag for en pristalsregulering af samme afskrivningsgrundlag. Hvor flere indkomstår træder i stedet for samme kalenderår, foretages pristalsreguleringen ved slutningen af det første indkomstår. Stk. 4. Indkomstårets skattemæssige afskrivninger foretages på grundlag af den afskrivningsberettigede saldoværdi, som består af det efter stk. 3 opgjorte beløb med tillæg af fem sjettedele af anskaffelsessummen for driftsmidler, der er anskaffet i indkomståret. Stk. 5. Afskrivning skal foretages med hele procenter og kan højst udgøre 30 pct. af den afskrivningsberettigede saldoværdi. Er den afskrivningsberettigede saldoværdi efter stk. 4 med tillæg af en sjettedel af anskaffelsessummen for driftsmidler, der er anskaffet i indkomståret, 3.500 kr. eller derunder, kan beløbet fradrages fuldt ud i den skattepligtige indkomst. Der pristalsreguleres ikke i det år, hvori saldoen fradrages fuldt ud. Stk. 6. Ved indkomstårets slutning opgøres det beløb, der i henhold til stk. 2 skal overføres til næste indkomstår. Beløbet opgøres som den afskrivningsberettigede saldoværdi efter stk. 4 med fradrag af årets skattemæssige afskrivninger og med tillæg af en sjettedel af anskaffelsessummen for driftsmidler, der er anskaffet i indkomståret. - - /--

6. I § 5, stk. 3, 2. pkt., ændres »slutningen« til: »begyndelsen«, og

3. pkt. ophæves. --/ § 5. - - Stk. 3. Ministeren for skatter og afgifter kan, når ganske særlige omstændigheder taler herfor, forlænge fristen for udligning af et negativt saldobeløb. Den negative saldo pristalsreguleres i så fald ved slutningen af hvert indkomstår, indtil saldoen er fuldt udlignet ved anskaffelser. Det negative saldobeløb skal dog ikke pristalsreguleres for det år, hvori saldoen udlignes. Tilladelsen kan gøres betinget af, at der stilles sikkerhed for skattebetalingen. /--

7. I § 6, stk. 1, 3. pkt., og § 6, stk. 3, 1. pkt., ændres

»saldoværdien« til: »den pristalsregulerede saldoværdi«.

8. I § 6, stk. 1, 4. pkt., ændres »saldoen« til: »den

pristalsregulerede saldo«, og »negative saldo« til:

»pristalsregulerede negative saldo«.

9. I § 6, stk. 3, 2. pkt., ændres »negativ saldo« til:

»pristalsreguleret negativ saldo«. --/ § 6. Afhændes, afstås eller opgives en virksomhed, kan der ikke for det indkomstår, hvori afhændelsen, afståelsen eller ophøret finder sted (ophørsåret), afskrives på driftsmidler af den i dette afsnit nævnte art. Bestemmelserne i § 3, stk. 1 og 2, finder ej heller anvendelse for ophørsåret. Overstiger salgssummerne for de i ophørsåret afhændede driftsmidler saldoværdien ved ophørsårets begyndelse med tillæg af beløb, der i ophørsåret er anvendt til nyanskaffelser, forholdes der med hensyn til forskelsbeløbet i overensstemmelse med reglerne i lov om særlig indkomstskat m.v. Hvis saldoen ved ophørsårets begyndelse er negativ, udgør den særlige indkomst det beløb, hvormed salgssummerne med tillæg af et positivt beløb lig den negative saldo overstiger udgifterne til nyanskaffelser i ophørsåret. Stk. 2. Til de i stk. 1 nævnte salgssummer henregnes også beløb, der indvindes ved salg af driftsmidler, hvis anskaffelsessummer i medfør af bestemmelserne i § 3, stk. 1 og 2, fuldt ud er bragt til fradrag ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for indkomstår forud for ophørsåret. Stk. 3. Såfremt salgssummerne i de i stk. 1 nævnte tilfælde er mindre end saldoværdien ved ophørsårets begyndelse med tillæg af beløb, der i ophørsårets løb er anvendt til nyanskaffelser, forholdes der med hensyn til fradrag af forskelsbeløbet i overensstemmelse med reglerne i lov om særlig indkomstskat m.v. Det samme gælder, hvis salgssummerne med tillæg af et til en eventuel negativ saldo ved ophørsårets begyndelse svarende positivt beløb er mindre end udgifterne til nyanskaffelser i ophørsåret. - - /--

10. § 8, stk. 2, affattes således:

»Stk. 2. Afskrivning kan beregnes med indtil 30 pct. af det

pristalsregulerede beløb, der henstår uafskrevet ved indkomstårets

begyndelse. Pristalsreguleringen foretages efter § 2, stk. 3.

Afskrivning skal altid foretages med hele procenter. Er

anskaffelsessummen inden afskrivning nedbragt til 3.500 kr. eller

derunder, kan det beløb, der svarer til den erhvervsmæssige

benyttelse, fradrages fuldt ud i den skattepligtige indkomst.

Herefter kan der ikke beregnes yderligere afskrivninger.«. --/ § 8. - - Stk. 2. Afskrivning kan i anskaffelsesåret beregnes med indtil 25 pct. af anskaffelsessummen. For hvert af de følgende indkomstår pristalsreguleres den uafskrevne del af anskaffelsessummen efter § 2, stk. 3. Afskrivning kan beregnes med indtil 30 pct. af det pristalsregulerede beløb, der henstår uafskrevet ved indkomstårets begyndelse. Afskrivning skal altid foretages med hele procenter. Er anskaffelsessummen inden afskrivning nedbragt til 3.500 kr. eller derunder, kan det beløb, der svarer til den erhvervsmæssige benyttelse, fradrages fuldt ud i den skattepligtige indkomst. Afskrivningsgrundlaget pristalsreguleres ikke i det år, hvori beløbet fradrages fuldt ud. Herefter kan der ikke beregnes yderligere afskrivninger. - - /--

11. § 9, stk. 1, 2. pkt., ophæves, og i § 9, stk. 2, 2. pkt., ændres

»stk. 1, 4. pkt.« til: »stk. 1, 3. pkt.«. --/ § 9. Afstås et af de i dette afsnit omhandlede driftsmidler, kan der ikke for afståelsesåret beregnes afskrivning på det solgte driftsmiddel. Afskrivningsgrundlaget kan heller ikke pristalsreguleres i dette år. Såfremt afståelsessummen overstiger det uafskrevne pristalsregulerede beløb ved afståelsesårets begyndelse, forhøjet med eventuelle forbedringsudgifter afholdt i afståelsesåret, skal den del af avancen, som svarer til forholdet mellem de i tidligere indkomstår foretagne skattemæssige afskrivninger og de samlede beregnede afskrivninger for disse indkomstår, medregnes i den skattepligtige indkomst for afståelsesåret. Ved beregningen af det uafskrevne pristalsregulerede beløb ved afståelsesårets begyndelse fragår de for de enkelte indkomstår beregnede afskrivninger. Stk. 2. Hvis afståelsessummen er mindre end det uafskrevne pristalsregulerede beløb ved afståelsesårets begyndelse forhøjet med eventuelle forbedringsudgifter afholdt i afståelsesåret, kan den del af forskelsbeløbet, som svarer til forholdet mellem de skattemæssige afskrivninger og de samlede beregnede afskrivninger, fradrages i den skattepligtige indkomst for afståelsesåret. Ved beregningen af det uafskrevne pristalsregulerede beløb ved afståelsesårets begyndelse finder stk. 1, 4. pkt., tilsvarende anvendelse. /--

12. § 10, stk. 1, 2. pkt., ophæves, og i 5. pkt., ændres »§ 9, stk.

1, 4. pkt.« til: »§ 9, stk. 1, 3. pkt.«. --/ § 10. Udgår et af reglerne i dette afsnit omfattet driftsmiddel af driften i anledning af en skade, der er overgået det, kan der ikke afskrives på driftsmidlet i det indkomstår, hvori skaden er indtruffet. Afskrivningsgrundlaget kan heller ikke pristalsreguleres i dette år. Såfremt den i anledning af skaden eventuelt udbetalte forsikrings- eller erstatningssum med tillæg af beløb, der måtte blive indvundet ved afståelse af det skadelidte driftsmiddel, er mindre end det uafskrevne pristalsregulerede beløb ved afståelsesårets begyndelse forhøjet med eventuelle forbedringsudgifter afholdt i afståelsesåret, kan der ske fradrag i det indkomstår, hvori skaden er indtruffet, af en del af forskelsbeløbet opgjort efter bestemmelsen i § 9, stk. 2. Overstiger den eventuelle forsikrings- eller erstatningssum med tillæg af beløb, der måtte blive indvundet ved afståelse af det skadelidte driftsmiddel, det uafskrevne pristalsregulerede beløb ved afståelsesårets begyndelse forhøjet med eventuelle forbedringsudgifter afholdt i afståelsesåret, medregnes en efter reglerne i § 9, stk. 1, beregnet del af forskelsbeløbet i den skattepligtige indkomst. Ved beregningen af det uafskrevne pristalsregulerede beløb ved afståelsesårets begyndelse finder § 9, stk. 1, 4. pkt., tilsvarende anvendelse. - -

Versioner

1. 1988-05-21