1987 LSF 244 FORSLAG TIL LOV OM ÆNDRING AF FORSKELLIGE SKATTELOVE (BESKATNING AF SØMÆND M.V. - DANSK INTERNATIONALT SKIBSREGISTER)
Karakter C
genskabt fra tekst. En karakter siger, hvordan et dokuments struktur er hentet, ikke hvor pålidelig loven er.
Ikke selve loven: Lovforslag
Adresse https://gelex.eu/eli/DK/bill/ft/198712K00244@1988-05-21/da
Indhold
§ 1
I lov om opkrævning af indkomst- og formueskat for personer m.v.
(kildeskat), jf. lovbekendtgørelse nr. 892 af 22. december 1987,
som ændret ved lov nr. 36 af 29. januar 1988 , foretages følgende
ændring:
Efter § 48 B indsættes:
» § 48 D. Skatteministeren kan bestemme, at skat efter § 48 C, stk.
1, ikke svares af vederlag, der erhverves ved arbejde udført om
bord på et dansk skib, der er registreret i Dansk Internationalt
Skibsregister.«.
§ 2
I lov om påligningen af indkomst- og formueskat til staten
(ligningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 829 af 19. november
1987, som ændret ved lovene nr. 835, 837 og 839 af 18. december
1987, lov nr. 36 af 29. januar 1988 og lov nr. 132 af 12. marts
1988, foretages følgende ændringer:
1. I § 33, stk. 3, indsættes efter »§ 33 A«: »eller § 33 C«.
2. I § 33 A, stk. 1, indsættes efter 1. punktum:
»Ved opgørelsen af den nævnte 6 måneders periode anses ophold om
bord på et dansk skib, der er registreret i Dansk Internationalt
Skibsregister, jf. § 33 C, for at være ophold uden for riget.«.
3. Efter § 33 B indsættes:
» § 33 C. Har en person, der er skattepligtig efter
kildeskattelovens § 1, erhvervet lønindkomst ved tjeneste om bord
på et dansk skib, der er registreret i Dansk Internationalt
Skibsregister, nedsættes den samlede indkomstskat med det beløb,
der forholdsmæssigt falder på denne lønindkomst. Om et skib er et
dansk skib afgøres efter reglerne i lov om særlige fradrag til
sømænd m.v.«.
§ 3
I lov om indkomstskat og formueskat for personer m.v.
(personskatteloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 623 af 18.
september 1987, som ændret ved lov nr. 36 af 29. januar 1988 og
lov nr. 132 af 12. marts 1988, foretages følgende ændring:
I § 13, stk. 5, indsættes efter »§ 33 A«: »eller § 33 C«.
§ 4
I lov om sømandsskat, jf. lovbekendtgørelse nr. 799 af 1. december
1986, som ændret ved lov nr. 838 af 18. december 1987, foretages
følgende ændring:
I § 32 indsættes efter stk. 3 som nyt stykke:
»Stk. 4. Denne lov finder ikke anvendelse om bord på skibe
registreret i Dansk Internationnalt Skibsregister.«.
Stk. 4 bliver herefter stk. 5.
§ 5
Tidspunktet for lovens ikrafttræden bestemmes af Skatteministeren.
Stk. 2. Kildeskattelovens § 48 D, som affattet ved denne lovs § 1,
ligningslovens § 33, stk. 3, og § 33 C, som affattet ved denne
lovs § 2, nr. 1 og 3, og personskattelovens § 13, stk. 5, som
affattet ved denne lovs § 3, har virkning for lønindkomst, der på
datoen for lovens ikrafttræden eller senere erhverves ved
tjeneste om bord på et dansk skib, som er registreret i Dansk
Internationalt Skibsregister.
Stk. 3. Ligningslovens § 33 A, stk. 1, som affattet ved denne lovs §
2, nr. 2, har virkning for ophold på datoen for lovens
ikrafttræden eller senere om bord på et dansk skib, der er
registreret i Dansk Internationalt Skibsregister.
Stk. 4. Lov om sømandsskat § 32, stk. 4, som affattet ved denne lovs
§ 4, har virkning fra og med datoen for lovens ikrafttræden.
Overgangsbestemmelser
§ 6
Lov om særlige fradrag til sømænd m.v. og lov om ændring af
forskellige skattelove (Beskatning af sømænd m.v. - ophævelse af
lov om sømandsskat) har for så vidt angår lønindtægt, der i
tidsrummet fra og med datoen for nærværende lovs ikrafttræden til
og med 31. december 1988 erhverves ved tjeneste om bord på dansk
skib, som er registreret i Dansk Internationalt Skibsregister,
virkning fra og med datoen for nærværende lovs ikrafttræden.
§ 7
Indenrigsministeren yder for årene 1988-91 et særligt tilskud til
kommuner, hvis provenu af sømandsskat i 1987 har udgjort mere end
0,3 pct. af deres beskatningsgrundlag. Ved beregningen af
forholdet mellem provenu og beskatningsgrundlag indgår virkningen
af den kommunale udligning af forskelle i beskatningsgrundlag
efter lov om kommunal udligning og generelle tilskud til kommuner
og amtskommuner. Tilskuddet til den enkelte kommune udgør 75 pct.
af den del af kommunens provenu af sømandsskat i 1987-regnskabet,
der overstiger 0,3 pct. af kommunens beskatningsgrundlag for
1987. For 1988 opgøres tilskuddet forholdsmæssigt under hensyn
til tidspunktet for nærværende lovs ikrafttræden.
Bemærkninger til lovforslaget
Almindelige bemærkninger
Lovforslaget fremsættes i forbindelse med Industriministerens
forslag af 2. december 1987 til Lov om Dansk Internationalt
Skibsregister (L 110).
I dette register skal der først og fremmest kunne optages skibe, som
i henhold til søloven opfylder betingelserne for at kunne
registreres i Danmark. Herudover skal der kunne optages skibe,
som ejes af udenlandske selskaber, hvori danske personer eller
selskaber, hvis væsentligste aktivitet er rederidrift, har en
betydelig direkte eller indirekte kapitalinteresse og dermed en
betydelig indflydelse via stemmeret eller lignende. En
forudsætning er dog, at selskabet har udpeget en herboende dansk
repræsentant, som kan gøres ansvarlig for selskabets
forpligtelser.
Skibe, der er optaget i Dansk Internationalt Skibsregister, må ikke
i overvejende grad gå i fart i et nærmere afgrænset område
omkring Danmark og må ikke transportere passagerer eller gods
mellem danske havne. Det nævnte fartområde omkring Danmark er
afgrænset på en sådan måde, at det i det store og hele svarer til
udenrigsfart som defineret i § 2 i det samtidig hermed fremsatte
forslag til Lov om særlige fradrag til sømænd m.v.
Det er hensigten, at det ny internationale register skal yde samme
konkurrencemæssige vilkår som andre internationale registre for
effektivt at kunne modvirke udflagning af danske skibe. Med
henblik herpå er det bl.a. foreslået, at der indføres en ordning,
hvorefter rederierne kan indgå lønoverenskomster vedrørende disse
skibe på internationale vilkår for så vidt angår både danske og
udenlandske sømænd.
I andre internationale registre betaler mandskabet om bord på
skibene normalt ikke skat til flaglandet. På denne baggrund er
det fundet nødvendigt på tilsvarende måde at lempe de danske
skatteregler for herved at bidrage til, at Dansk Internationalt
Skibsregister også på dette område kan yde samme
konkurrencemæssige vilkår som andre internationale registre.
For danske sømænd foreslås det derfor, at den samlede indkomstskat
skal nedsættes med det beløb, der forholdsmæssigt falder på
lønindkomst, der er indtjent om bord på skibe, der er registreret
i Dansk Internationalt Skibsregister.
For udenlandske sømænd foreslås det, at Skatteministeren bemyndiges
til at bestemme, at der ikke skal svares skat af lønindtægt for
arbejde udført om bord på skibe i det ny register.
Det er en forudsætning for iværksættelsen af de foreslåede
skattefritagelsesregler, at sømænd m.v., der gør tjeneste om bord
på skibe, som er registreret i Dansk Internationalt
Skibsregister, aflønnes i henhold til lønoverenskomster, der er
indgået på internationalt konkurrencedygtige vilkår. For at
sikre, at denne forudsætning for iværksættelsen af de foreslåede
skattefritagelsesbestemmelser opfyldes, foreslås det, at
Skatteministeren bemyndiges til at bestemme tidspunktet for
lovens ikrafttræden.
Samtidig med nærværende lovforslag fremsættes der forslag til Lov om
ophævelse af lov om sømandsskat, forslag til Lov om særlige
fradrag til sømand m.v. og forslag til Lov om ændring af
forskellige skattelove (Beskatning af sømænd m.v. - ophævelse af
lov om sømandsskat).
Det er ved udarbejdelsen af det foreliggende forslag lagt til grund,
at de nævnte lovforslag gennemføres.
Det foreslås, at sømandsskatteloven ophæves med virkning fra 1.
januar 1989, at der samtidig indføres et særligt fradrag for
fuldt skattepligtige sømænd (danske sømænd) og en 30 pct.s
bruttobeskatning af begrænset skattepligtige sømænd (udenlandske
sømænd). Det vil imidlertid være uhensigtsmæssigt at lade
sømandsskatteloven finde anvendelse på de sømænd m.v., der i
tidsrummet fra og med datoen for nærværende lovs ikrafttræden til
og med 31. december 1988 erhverver lønindtægt ved tjeneste om
bord på skibe, der er registreret i nævnte register.
Det foreslås derfor i nærværende lovforslag, at
sømandsskatteloven ikke skal finde anvendelse på de pågældende
sømænd, jf. § 4 sammenholdt med § 5, stk. 4. For disse sømænd
skal de regler, der fra 1. januar 1989 skal gælde for alle
sømænd, finde anvendelse for så vidt angår lønindkomst, der i
tidsrummet fra og med datoen for nærværende lovs ikrafttræden til
og med den 31. december 1988 erhverves om bord på skibe, der er
registreret i Dansk Internationalt Skibsregister, jf.
overgangsbestemmelserne i § 6.
Administrative virkninger
Lovforslaget antages ikke at have nævneværdige administrative
virkninger.
Provenumæssige virkninger
Provenuet af beskatningen af sømænd kan efter den foreslåede
afskaffelse af sømandsskatteordningen anslås til ca. 600 mill.
kr. årligt. Det anslås, at ca. 75 pct. af dette beløb, eller ca.
450 mill. kr., hidrører fra sømænd i udenrigsfart.
Den foreslåede skattefritagelse for sømænd, der arbejder om bord på
skibe, der er registreret i Dansk Internationalt Skibsregister,
vil medføre et provenutab.
Det er hensigten, at registrering af skibe i Dansk Internationalt
Skibsregister kan påbegyndes i løbet af 1988. På længere sigt må
det forventes, at stort set samtlige danske skibe, der sejler i
udenrigsfart, bliver overført til registeret. Skibe, der sejler i
nærfart, kan ikke registreres i registret.
Det må således forventes, at skattefritagelsen for lønindtægt om
bord på skibe registreret i Dansk Internationalt Skibsregister
fra og med indkomståret 1989 vil medføre et provenutab svarende
til provenuet af beskatningen af søfolk i udenrigsfart. Dette
udgør ca. 450 mill. kr. årligt.
For indkomståret 1988 må det antages, at provenutabet næppe vil
overstige et beløb svarende til ca. 200 mill. kr.
Staten og kommunerne skønnes hver at bære halvdelen af provenutabet.
Det kommunale provenutab vil fordele sig meget forskelligt mellem
kommunerne. Der vil derfor i en periode blive ydet kompensation
til de kommuner, der i særlig grad vil blive berørt af
ændringerne. Om den nærmere udformning af kompensationsordningen
henvises til bemærkningerne til § 7.
Efter de gældende regler i sømandsskatteloven tilfalder sømandsskat
af færøske og grønlandske sømænd henholdsvis den færøske og den
grønlandske landskasse. Den foreslåede skattefritagelse for
lønindtægt erhvervet om bord på skibe i Dansk Internationalt
Skibsregister vil fra og med indkomståret 1989 medføre et
provenutab for den færøske landskasse på skønsmæssigt anslået ca.
10 mill. kr. om året og et provenutab for den grønlandske
landskasse på skønsmæssigt anslået 1,5 mill. kr om året.
Det bemærkes, at provenuskønnene er udarbejdet med udgangspunkt i
det eksisterende sømandsskatteprovenu. Der er således ikke ved
skønnene taget hensyn til en eventuel provenunedgang i
forbindelse med fortsat udflagning af danske skibe.
Kildeskatteloven er senest ændret ved lov nr. 36 af 29. januar 1988.
Ligningsloven er senest ændret ved lov nr. 132 af 12. marts 1988.
Personskatteloven er senest ændret ved lov nr. 132 af 12. marts 1988.
Bemærkninger til de enkelte bestemmelser
Til § 1
I forslag til Lov om ændring af forskellige skattelove (Beskatning
af sømænd m.v. - ophævelse af lov om sømandsskat) foreslås indsat
en bestemmelse som kildeskattelovens § 2, stk. 1, litra j, der
præciserer, at udenlandske sømænd, der oppebærer lønindkomst for
arbejde udført om bord på skibe med hjemsted her i landet, er
begrænset skattepligtige til Danmark.
Der foreslås endvidere indsat en bestemmelse som kildeskattelovens §
48 C, hvorefter der for udenlandske sømænd, der udfører arbejde
på et dansk skib i udenrigsfart eller nærfart, skal beregnes en
endelig A-skat med 30 pct. af bruttoindtægten om bord uden
fradrag.
Om et skib er dansk, og om det sejler i udenrigsfart eller nærfart
afgøres efter reglerne i det samtidigt med nærværende forslag
fremsatte forslag til Lov om særlige fradrag til sømænd m.v., jf.
lovens § 2, nr. 1, 3 og 4. Dansk skib omfatter både skibe, der er
registreret i det almindelige skibsregister, og skibe, der er
registreret i Dansk Internationalt Skibsregister.
I nærværende lovforslag foreslås det, at Skatteministeren skal være
bemyndiget til at bestemme, at udenlandske sømænd, der arbejder
om bord på skibe, der er registreret i Dansk Internationalt
Skibsregister, fritages for at svare 30 pct.'s skat af indtægten
om bord. Skattefritagelsen vil efter lovforslagets vedtagelse
blive gennemført i form af en bekendtgørelse.
Til § 2
Til nr. 1 og 3
Fuldt skattepligtige sømænd, som gør tjeneste om bord på skibe, der
er registreret i Dansk Internationalt Skibsregister, skal opgøre
deres skattepligtige indkomst efter de samme regler som gælder
for andre fuldt skattepligtige sømænd. Da alene skibe, der sejler
i udenrigsfart, kan optages i det ny register, er det således de
foreslåede fradragsregler for sømænd i udenrigsfart, der finder
anvendelse, jf. forslaget til Lov om særlige fradrag til sømænd
m.v.
Det er i lovforslagets § 2, nr. 3, (ligningslovens § 33 C)
foreslået, at den samlede indkomstskat skal nedsættes med det
beløb, der forholdsmæssigt falder på lønindkomsten ved tjeneste
om bord på skibe, der er registreret i Dansk Internationalt
Skibsregister. Denne regel svarer i princippet til reglen i
kildeskattelovens § 33 A vedrørende lønindkomst ved arbejde i
udlandet.
Lønindkomsten ved tjeneste om bord på skibe, der er registreret i
Dansk Internationalt Skibsregister, opgøres som indtægten om bord
med fradrag af de udgifter, der er afholdt i forbindelse med
tjenesten om bord - eller såfremt den skattepligtige vælger det
særlige fradrag for sømænd m.v. - den del af det særlige fradrag,
der kan henføres til tjenesten om bord. Om beregningen heraf
henvises til bemærkningerne til § 3 i forslaget til Lov om
særlige fradrag til sømænd m.v.
Har en sømand i løbet af indkomståret erhvervet lønindtægt såvel om
bord på et skib, der er registreret i Dansk Internationalt
Skibsregister, som om bord på et skib, der er registreret i det
almindelige skibsregister, skal der ske en forholdsdmæssig
fordeling af såvel det faste beløbsfradrag som af
procentfradraget. Det faste beløbsfradrag fordeles under hensyn
til den tid, sømanden har haft lønindtægt om bord på skibene.
Procentfradraget fordeles under hensyn til lønindtægten om bord
på skibene.
Eksempel. En dansk sømand er forhyret på et skib registreret i Dansk
Internationalt Skibsregister i 3 måneder og på et andet dansk
skib i nærfart i 6 måneder. Hyren om bord på skibet, der er
registreret i det internationale skibsregister, udgør 75.000 kr.,
og hyren ombord på skibet i nærfart udgør 180.000 kr. eller i alt
255.000 kr. Helårsindkomsten udgør 340.000 kr.
Maksimalt helårligt procentfradrag Kr. 130.000x15 pct. 19.500 180.000x8 pct. 14.400 I alt 33.900
Fradrag for indkomståret
33.900x9/12 25.425
Fradrag, der kan henføres til indkomsten om bord på skibet, der er
registreret i Dansk Internationalt Skibsregister
Fast beløbsfradrag 23.000x3/12 5.750 Procentfradrag 25.425x75000/255000 7.478 I alt 13.228
Fradrag, der kan henføres til indkomsten om bord på skibet i nærtfart
Fast beløbsfradrag 8.000x6/12 4.000 Procentfradrag 25.425x180000/255000 17.947 I alt 21.947
I de af Danmark med fremmede stater indgåede overenskomster til
undgåelse af dobbelbeskatning er det oftest bestemt, at vederlag
for personligt arbejde i tjenesteforhold, som udføres om bord på
skibe, der anvendes i international trafik, kan beskattes i den
af de kontraherende stater, i hvilken foretagendets (rederiets)
virkelige ledelse har sit sæde.
Denne bestemmelse indebærer, at Danmark normalt vil have retten til
at beskatte lønindkomst, som sømænd m.v. erhverver ved tjeneste
om bord på skibe, der er registreret i Dansk Internationalt
Skibsregister.
I de tilfælde, hvor den virkelige ledelse for et skib, der er
registreret i Dansk Internationalt Skibsregister, har sit sæde i
den fremmede stat, vil den fremmede stat have retten til at
beskatte lønindkomst som sømænd m.v. erhverver ved tjeneste om
bord på skibet.
Den herved eventuelt opståede dobbeltbeskatning kan ophæves efter
reglerne i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og den
fremmede stat.
Der kan ikke gives lempelse både efter den foreslåede bestemmelse i
ligningslovens § 33 C og efter en bestemmelse i en
dobbeltbeskatningsoverenskomst, idet der efter lempelse i henhold
til § 33 C ikke er nogen skat, der falder på den udenlandske
indkomst.
I ligningslovens § 33 er det generelt bestemt, at skat, der er
betalt til fremmed stat og opkrævet fra kilder der, kan fradrages
i de danske indkomstskatter. Fradraget kan dog ikke overstige den
del af de danske skatter, der forholdsmæssigt falder på den
udenlandske indkomst.
I ligningslovens § 33, stk. 3, er det bestemt, at dette fradrag ikke
kan gives i de tilfælde, hvor udenlandsk lønindkomst fritages for
beskatning i henhold til bestemmelsen i ligningslovens § 33 A.
Ifølge lovforslagets § 2, nr. 1, skal dette fradrag heller ikke
gives i de tilfælde, hvor lønindkomst erhvervet ved tjeneste om
bord på skib, der er registreret i Dansk Internationalt
Skibsregister, fritages for beskatning her i landet i medfør af
den foreslåede bestemmelse i ligningslovens § 33 C.
Den skattepligtige kan vælge, om skattelempelse skal ske efter
bestemmelsen i ligningslovens § 33 C, efter ligningslovens § 33
eller efter en bestemmelse i en dobbeltbeskatningsoverenskomst.
Valget har bl.a. betydning for, om bestemmelsen i
personskattelovens § 13, stk. 5, 1. punktum, kan finde
anvendelse. Ifølge denne bestemmelse ses der ved overførsel efter
§ 13, stk. 2 eller 4, af underskud mellem ægtefæller ved
opgørelsen af ægtefællernes skattepligtige indkomst og personlige
indkomst i denne forbindelse bort fra indtægter, der beskattes i
udlandet og ikke her i landet. Denne bestemmelse finder efter de
gældende regler ikke anvendelse, hvor skatten af den udenlandske
indkomst er nedsat i henhold til bestemmelsen i ligningslovens §
33 A.
Ifølge lovforslagets § 3 skal bestemmelsen i personskattelovens §
13, stk. 5, 1. punktum, heller ikke finde anvendelse, hvor
skatten af indkomst erhvervet ved tjeneste om bord på et skib,
der er registreret i Dansk Internationalt Skibsregister, er
nedsat i henhold til den foreslåede bestemmelse i ligningslovens
§ 33 C.
Det er hensigten, at der for personer, der er omfattet af den
foreslåede bestemmelse til ligningslovens § 33 C, søges etableret
en ordning, hvorefter der ikke skal indeholdes skat ved
udbetaling af løn om bord på skibe, der er registreret i Dansk
Internationalt Skibsregister. Spørgsmålet er under overvejelse,
men såvel anvendelse af bestemmelsen i kildeskattelovens § 45,
stk. 1, som bestemmelsen i samme lovs § 48, stk. 6, vil blive
inddraget i disse overvejelser. Efter kildeskattelovens § 45,
stk. 1, kan Skatteministeren bestemme, at lønindkomst ikke skal
være A-indkomst. Ifølge samme lovs § 48, stk. 6, kan
skattemyndighederne bestemme, at der ikke skal indeholdes skat
ved udbetaling af A-indkomst.
Til nr. 2
I ligningslovens § 33 A, stk. 1, er det bestemt, at har en person,
der er skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, under ophold
uden for riget i mindst 6 måneder uden andre afbrydelser af
opholdet end ferie eller lignende af en sammenlagt varighed på
højst 42 dage, erhvervet lønindkomst ved personligt arbejde i
tjenesteforhold, nedsættes den samlede indkomstskat med det
beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske lønindkomst.
Denne bestemmelse gælder iflg. stk. 2 bl.a. ikke for lønindkomst om
bord på skibe, herunder skibe, der ligger ved land under bygning,
reparation eller midlertidig oplægning.
Ifølge praksis medregnes imidlertid ophold om bord på udenlandske
skibe ved opgørelsen af 6 måneders perioden i stk. 1.
Det foreslås, at også sømænd, der har ophold om bord på danske
skibe, der er registreret i Dansk Internationalt Skibsregister,
skal kunne medregne dette ophold ved opgørelsen af 6 måneders
perioden i ligningslovens § 33 A, stk. 1.
Herefter kan sømænd, der går i land efter tjeneste om bord på et
dansk skib, der er registreret i Dansk Internationalt
Skibsregister, og erhverver lønindkomst i udlandet, medregne
opholdet om bord på skibet ved opgørelsen af, om den pågældende
har opholdt sig uden for riget i mindst 6 måneder uden andre
afbrydelser end ferie eller lignende af en sammenlagt varighed på
højst 42 dage, jf. ligningslovens § 33 A, stk. 1, 1. punktum.
Til § 3
Der henvises til bemærkningerne til § 2, nr. 1 og 3.
Til § 4
I forslag til Lov om ophævelse af lov om sømandsskat foreslås
sømandsskatteloven ophævet med virkning fra 1. januar 1989. Det
vil imidlertid være uhensigtsmæssigt at lade sømandsskatteloven
finde anvendelse på sømænd m.v., der i tidsrummet fra og med
datoen for nærværende lovs ikrafttræden til og med 31. december
1988 erhverver lønindtægt ved tjeneste om bord på skibe, som er
registreret i Dansk Internationalt Skibsregister. Det bestemmes
derfor, at sømandsskatteloven fra og med datoen for nærværende
lovs ikrafttræden ikke skal finde anvendelse om bord på skibe
registreret i Dansk Internationalt Skibsregister. Forud for
datoen for nærværende lovs ikrafttræden finder
sømandsskatteloven, i det omfang lovens betingeler herfor er
opfyldte, anvendelse om bord på skibe registreret i Dansk
Internationalt Skibsregister.
Til § 5
Ifølge forslaget til Lov om Dansk Internationalt Skibsregister skal
denne lov træde i kraft ved bekendtgørelsen i Lovtidende. Ifølge
nærværende lovforslag bemyndiges Skatteministeren til at bestemme
tidspunktet for nærværende lovs ikrafttræden. Det vil derfor
kunne forekomme, at sømænd m.v. forud for datoen for nærværende
lovs ikrafttræden erhverver lønindkomst ved tjeneste om bord på
et dansk skib, der er registreret i Dansk Internationalt
Skibsregister.
Det bestemmes, at de i § 1 og § 3, nr. 3, foreslåede
skattefritagelsesbestemmelser (kildeskattelovens § 48 D og
ligningslovens § 33 C) alene skal have virkning for lønindkomst,
der på datoen for lovens ikrafttræden eller senere erhverves ved
tjeneste om bord på et dansk skib, som er registreret i Dansk
Internationalt Skibsregister, og ikke for lønindkomst, der
erhverves forud for lovens ikrafttræden.
Det bestemmes endvidere, at den i § 2, nr. 2, foreslåede bestemmelse
til ligningslovens § 33 A, stk. 1, 2. punktum, alene skal have
virkning for ophold på datoen for lovens ikrafttræden eller
senere om bord på et dansk skib, der er registreret i Dansk
Internationalt Skibsregister. Ophold forud for lovens
ikrafttræden anses således ikke for at være ophold uden for riget
ved opgørelsen af 6 måneders fristen i § 33 A, stk. 1, 1. punktum.
Til § 6
I overensstemmelse med bestemmelsen i § 4 bestemmes det i § 6, at de
regler, der ifølge forslaget til Lov om særlige fradrag til
sømænd m.v. og forslaget til Lov om ændring af forskellige
skattelove (Beskatning af sømænd m.v. - ophævelse af lov om
sømandsskat) skal gælde for alle sømænd fra den 1. januar 1989,
for så vidt angår lønindtægt, der i tidsrummet fra og med datoen
for nærværende lovs ikrafttræden til og med 31. december 1988
erhverves om bord på dansk skib, som er registreret i Dansk
Internationalt Skibsregister, skal have virkning fra og med
datoen for nærværende lovs ikrafttræden. Det forudsættes herved,
at disse love træder i kraft senest samtidig med nærværende lov.
Til § 7
Det kommunale provenutab som følge af de forskellige ændringer af
reglerne om beskatning af sømænd i forbindelse med oprettelsen af
Dansk Internationalt Skibsregister vil i sagens natur komme til
at fordele sig meget forskelligt mellem kommunerne. Det er derfor
af byrdefordelingsmæssige grunde fundet rimeligt, at der i
tilknytning til disse ændringer i en periode ydes kompensation
til de kommuner, der i særlig grad vil blive berørt af
ændringerne.
Ordningen er nærmere udformet således, at der i årene 1988-91 vil
blive ydet et særligt tilskud til de kommuner, hvis provenu af
sømandsskat for 1987 har udgjort mere end 0,3 pct. af deres
beskatningsgrundlag. Ved beregningen tages der hensyn til, at
provenutabet mindskes som følge af den kommunale udligning af
forskelle i beskatningsgrundlaget.
Da en del af det hidtidige sømandsskatteprovenu overgår til
almindelig indkomstskat, sættes tilskuddet til 75 pct. af det
beregnede provenutab ud over 0,3 pct. af beskatningsgrundlaget.
For 1988 ydes der dog kun forholdsmæssigt tilskud under hensyn
til tidspunktet for nærværende lovs ikrafttræden.
En beregning på budgettal for 1988 viser, at følgende kommuner vil
være berettigede til dette tilskud:
Rønne
Marstal
Svendborg
Esbjerg
Fanø
Når der ikke er flere tilskudsberettigede kommuner, skyldes det, at
den enkelte kommunes provenutab mindskes af de kommunale
udligningsordninger, som der, som nævnt, skal tages hensyn til i
beregningerne.
Når regnskabstal for 1987 foreligger, vil der blive foretaget en
endelig beregning.
Det samlede årlige tilskud i 4-års perioden skønnes (på grundlag af
1988-budgettal) at ville ligge i størrelsesordenen 8-10 mio. kr.
(for 1988 dog kun en forholdsmæssig del). Administrationen af
tilskudsordningen foretages af Indenrigsministeriet i tilknytning
til Indenrigsministeriets administratin af de kommunale
udligning- og tilskudsordninger.
Bilag
I dette bilag er (med mindre skrift)
indsat den gældende formulering af de bestemmelser
der berøres af lovforslaget
§ 1
I lov om opkrævning af indkomst- og formueskat for personer m.v.
(kildeskat), jf. lovbekendtgørelse nr. 892 af 22. december 1987,
som ændret ved lov nr. 36 af 29. januar 1988, foretages følgende
ændring:
Efter § 48 B indsættes:
» § 48 D. Skatteministeren kan bestemme, at skat efter § 48 C, stk.
1, ikke svares af vederlag, der erhverves ved arbejde udført om
bord på et dansk skib, der er registreret i Dansk Internationalt
Skibsregister.«.
§ 2
I lov om påligningen af indkomst- og formueskat til staten
(ligningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 829 af 19. november
1987, som ændret ved lovene nr. 835, 837 og 839 af 18. december
1987, lov nr. 36 af 29. januar 1988 og lov nr. 132 af 12. marts
1988, foretages følgende ændringer:
1. I § 33, stk. 3, indsættes efter »§ 33 A«: »eller § 33 C«.
§ 33. Skat, der er betalt til fremmed stat, til Grønland eller til
Færøerne og opkrævet af indkomst fra kilder der, det være sig ved
direkte påligning eller ved indeholdelse, kan fradrages i de
indkomstskatter til stat, kommune og amtskommune, der skal svares
af denne indkomst i Danmark. Fradragsbeløbet skal dog ikke kunne
overstige den del af den samlede danske skat, der efter forholdet
mellem den i fremmed stat, i Grønland eller på Færøerne
beskattede del af indkomsten og hele den i Danmark beskattede
indkomst falder på førstnævnte del af indkomsten.
Stk. 2. Såfremt der med den fremmede stat, med Grønland eller med
Færøerne er indgået en overenskomst til undgåelse af
dobbeltbeskatning, skal der dog ikke gives fradrag for et større
skattebeløb end det, som denne stat, Grønland eller Færøerne
efter overenskomsten har et ubetinget krav på at oppebære.
Stk. 3. Stk. 1 gælder ikke med hensyn til lønindkomst, der er
omfattet af § 33 A.
2. I § 33 A, stk. 1, indsættes efter 1. punktum:
»Ved opgørelsen af den nævnte 6 måneders periode anses ophold om
bord på et dansk skib, der er registreret i Dansk Internationalt
Skibsregister, jf. § 33 C, for at være ophold uden for riget.«.
§ 33 A. Har en person, der er skattepligtig efter kildeskattelovens
§ 1, under ophold uden for riget i mindst 6 måneder uden andre
afbrydelser af opholdet end ferie eller lignende af en sammenlagt
varighed på højst 42 dage erhvervet lønindkomst ved personligt
arbejde i tjenesteforhold, nedsættes den samlede indkomstskat med
det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske
lønindkomst.
Stk. 2. Stk. 1 gælder ikke for lønindkomst ved tjeneste uden for
riget for den danske stat eller anden dansk offentlig myndighed.
Stk. 1 finder dog anvendelse for lønindkomst erhvervet som led i
den danske stats eller den offentlige myndigheds deltagelse i
systemeksport. 2. pkt. finder ikke anvendelse, såfremt
erhververen af den nævnte lønindkomst modtager udetillæg eller
andre lignende ydelser, der tjener til dækning af merudgifter som
følge af tjenesten i udlandet, og som ikke skal medregnes til den
skattepligtige indkomst, jf. § 7, litra r.
Stk. 3. Stk. 1 gælder ikke for lønindkomst ved tjeneste om bord på
skibe, herunder skibe, der ligger ved land under bygning,
reparation eller midlertidig oplægning, luftfartøjer eller
fartøjer og installationer, der anvendes i tilknytning til
efterforskning og udnyttelse af kulbrinteforekomster.
Stk. 4. Har en dobbeltbeskatningsoverenskomst tillagt Danmark
beskatningsretten til den i stk. 1 eller stk. 2, 2. punktum,
nævnte lønindkomst, nedsættes den samlede indkomstskat med
halvdelen af det beløb, der forholdsmæssigt falder på den
udenlandske lønindkomst.
Stk. 5. Skatteministeren kan faststætte regler om henstand med
opkrævning af skatten i tilfælde, hvor det må anses for
godtgjort, at stk. 1, stk. 2, 2. punktum, eller stk. 4 skal
anvendes.
3. Efter § 33 B indsættes:
» § 33 C. Har en person, der er skattepligtig efter
kildeskattelovens § 1, erhvervet lønindkomst ved tjeneste om bord
på et dansk skib, der er registreret i Dansk Internationalt
Skibsregister, nedsættes den samlede indkomstskat med det beløb,
der forholdsmæssigt falder på denne lønindkomst. Om et skib er et
dansk skib afgøres efter reglerne i lov om særlige fradrag til
sømænd m.v.«.
§ 3
I lov om indkomstskat og formueskat for personer m.v.
(personskatteloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 623 af 18.
september 1987, som ændret ved lov nr. 36 af 29. januar 1988 og
lov nr. 132 af 12. marts 1988, foretages følgende ændring:
I § 13, stk. 5, indsættes efter »§ 33 A«: »eller § 33 C«.
§ 13. - - -
Stk. 5. Ved overførsel efter stk. 2 eller 4 af underskud mellem
ægtefæller ses der ved opgørelsen af ægtefællernes skattepligtige
indkomst og personlige indkomst i denne forbindelse bort fra
indtægter, der beskattes i udlandet og ikke her i landet.
Bestemmelsen finder dog ikke anvendelse, hvor skatten af den
udenlandske indkomst er nedsat i henhold til bestemmelsen i
ligningslovens § 33 A.
§ 4
I lov om sømandsskat, jf. lovbekendtgørelse nr. 799 af 1. december
1986, som ændret ved lov nr. 838 af 18. december 1987, foretages
følgende ændring:
I § 32 indsættes efter stk. 3 som nyt stykke:
»Stk 4. Denne lov finder ikke anvendelse om bord på skibe
registreret i Dansk Internationalt Skibsregister.«.
Stk. 4 bliver herefter stk. 5.
§ 32. Ministeren for skatter og afgifter bemyndiges til at træffe
bestemmelse om, i hvilket omfang reglerne i §§ 13-15 og 17 skal
finde anvendelse, hvor her i landet fuldt skattepligtige sømænd
gør tjeneste på andet nordisk skib end dansk skib.
Stk. 2. Ministeren for skatter og afgifter fastsætter de nærmere
bestemmelser for gennemførelsen af denne lov og bemyndiges til at
afholde de dermed forbundne udgifter.
Stk. 3. Opkrævningen af sømandsskatten påbegyndes fra den 1. januar
1959 at regne. Når opkrævning af sømandsskat påbegyndes, finder
bestemmelserne i §§ 13-18 tilsvarende anvendelse.
Stk. 4. Denne lov finder ikke anvendelse om bord på skibe
registreret på Færøerne eller med hjemsted i Grønland.