Udbytte fra irsk skov a/s
Karakter C
genskabt fra tekst. En karakter siger, hvordan et dokuments struktur er hentet, ikke hvor pålidelig loven er.
Adresse https://gelex.eu/eli/DK/decision/retsinfo/1995/17089@1995-12-13/da
Indhold
- Udbytter fra irsk skovaktieselskab.
Reference: SEL § 13, stk. 3, DBO med Irland artikel 23, stk. 1, litra b, smh. m. stk. 6
Et revisionsfirma forespurgte, hvorvidt Told- og Skattestyrelsen kunne bekræfte firmaets opfattelse, hvorefter den dansk-irske DBO, artikel 23, stk. 1, litra b, sammenholdt med stk. 6, fører til det resultat, at udbytter fra det nedenfor omtalte irske skovselskab er skattefri for det nedenfor omtalte danske kapitalformidlingsselskab og at denne skattefrihed ikke kun er gældende indtil 1. januar 2000.
Det var oplyst, at nogle danske pensionsinstitutter overvejer at investere i irsk skovvirksomhed. For at imødekomme Finanstilsynets retningslinier vil institutterne stifte et dansk kapitalformidlingsselskab. Selskabet agtes tilført en kapital på ca. 45 mio. kr. Hele kapitalen vil blive anvendt til stiftelse af et irsk aktieselskab (limited liability company). Det irske selskab skal herefter købe ca. 1.800 ha jord, som vil blive tilplantet med skov. Ca. 42 mio. kr. anvendes til køb af jord, mens det resterende beløb anvendes til køb af planter og til administration m.v. Investeringshorisonten er opgjort til 37 år.
Med hensyn til de irske regler for skovvirksomhed havde revisionsfirmaet oplyst, at ifølge den irske finanslov 1969, Part II, section 18, er skovbrug skattefri, idet det anføres, at 'profits .... from the occupation of woodlands managed on a commercial basis and with a view to the realisation of profits shall not be taken into account for any purposes of the Income Tax Acts'. Ordet "occupation" er defineret som 'in relation to any land, means having the use thereof'. Dette skal forstås således, at ejerne skal foretage sig det nødvendige for på en forretningsmæssig måde at udnytte skovdriften. Dette kan ske ved f.eks. at lade den daglige drift udføre af et woodland management company.
Skattefriheden gælder for den forretningsmæssige drift af skoven. Dette omfatter især salg af fældet træ. Derimod vil indkomst ved forarbejdning af træet ikke være omfattet af skattefriheden, ligesom udlejning eller bortforpagtning heller ikke medfører skattefrihed. Underskud, der kan henføres til den skattefri aktivitet, kan ikke fratrækkes i anden skattepligtig indkomst. En betydelig del af de løbende driftsomkostninger dækkes dog af skattefrie statstilskud. Der sker beskatning ved salg af den jord, hvorpå skovvirksomheden har været drevet. Der skal dog ikke ske beskatning af den del af fortjenesten, der kan henføres til træ på roden.
Sælges aktierne i det irske selskab, er det danske kapitalformidlingsselskab skattepligtig i Irland af en eventuel avance, eller hvis det er kapitalformidlingsselskabet, der sælges, er dets aktionærer skattepligtige. Irland har ifølge DBO artikel 13, stk. 2, forbeholdt sig ret til at beskatte de danske aktionærer af aktieavancen.
Revisionsfirmaet havde videre anført, at de irske regler om skattefrihed ved skovinvestering ikke er indført for at tiltrække udenlandske investorer, men er indført for at øge skovmængden i Irland. I 1988 udgjorde skovarealet således kun 6 % af det samlede landareal, hvor gennemsnittet i EU var 17 %.
Udbytter, der udloddes fra et udenlandsk selskab, hvis indkomster er skattefri, kvalificerer ikke til skattefrihed efter SEL § 13, stk. 3.
Det følger dog af DBO art. 23, stk. 1, litra b, at udbytter betalt til et selskab, der er hjemmehørende i Danmark, er fritaget for dansk skat, når det danske selskab ejer mere end 25 % af aktierne i det irske selskab. De skattefrie udbytter kan herefter udloddes til pensionsinstitutterne, uden at udbyttet vil være realrenteafgiftspligtigt. Første udbytteudlodning fra det irske selskab forventes at finde sted i 2013.
Som anført vil udbytter udloddet fra det irske selskab være skattefri i Danmark i det konkrete tilfælde. Dette gælder dog kun midlertidigt, hvis det irske selskabs aktivitet falder ind under artikel 23, stk. 6, litra a.
Artikel 23, stk. 6, litra a, omfatter kun skattenedsat fortjeneste, som dette er defineret i stk. 3. Stk. 3 gælder for visse virksomheder, der midlertidigt er indrømmet særlige tax incentives. Dette gælder f.eks. produktion, service og handel i Shannon Airport Zone, irsk registrerede skibe, en gros export, filmproduktion, reparation af luftfartøjer m.v. Skattefriheden for skovvirksomhed er ikke af midlertidig karakter som for de nævnte virksomheder, som er etableret for at tiltrække udenlandske investorer. Skattefrihed for skovdrift er begrundet i helt andre forhold - nemlig at få udvidet skovarealet. Skattefriheden gælder derfor også for irlændere - det være sig personer eller selskaber.
Med baggrund i den anførte vurdering af DBO artikel 23, stk. 1, litra b, sammenholdt med stk. 6, var revisionsfirmaet af den opfattelse, at den særlige regel i stk. 6, litra b, hvorefter skattefrihed for udbytter kun gælder indtil 1. januar 2000, ikke finder anvendelse i nærværende situation.
Efter forelæggelse for Skatteministeriet, Departementet, kunne Told- og Skattestyrelsen bekræfte revisionsfirmaets opfattelse.