Ambi af varelager
Karakter C
genskabt fra tekst. En karakter siger, hvordan et dokuments struktur er hentet, ikke hvor pålidelig loven er.
Adresse https://gelex.eu/eli/DK/decision/retsinfo/1997/18000@1997-09-25/da
Indhold
Told- og Skattestyrelsen har i TfS 1997,61 offentliggjort en afgørelse om genoptagelse af skatteansættelsen i forbindelse med regulering af Ambi på varelager i henhold til TSS-cirkulære 1995-21.
Af afgørelsen fremgår det, at fristen for at indgive anmodning om genoptagelse er forlænget til udgangen af februar måned 1997, og det er kort beskrevet, hvorledes reguleringen af varelagre skal foretages.
Told- og Skattestyrelsen har udarbejdet nedenstående kommentar med tilhørende eksempler til afgørelsen.
Ifølge pkt. 5. i TSS-cirkulære 1995-21 skal de erhvervsdrivende, der ønsker genoptagelse, udarbejde en korrektion til selvangivelsen. I den korrektion, der udarbejdes, skal der på såvel resultatopgørelsen som balancen reguleres for den ambi, der nu skal holdes uden for indkomstopgørelsen.
Pkt. 4 i cirkulæret har følgende ordlyd:
»Behandles ambi ligesom moms, betyder det, at ambi kan holdes uden for skatteansættelsen hos momspligtige virksomheder og hos de erhvervsdrivende, der skulle beregne ambi efter momsmetoden. Den ambi, som har været indeholdt i priserne fra leverandørerne, og som refunderes af staten, indgår herefter ikke som en udgift ved den pågældendes indkomstopgørelse.
Den ambi, som hviler på virksomhedens salg, indgår tilsvarende ikke som en indtægt (omsætning) i indkomstopgørelsen. Er denne ambi større end den ambi, virksomheden har betalt til sine leverandører, har virksomheden indbetalt forskelsbeløbet til staten. Dette beløb kan ikke fradrages ved indkomstopgørelsen. Er det omvendte tilfældet, har virksomheden fået forskellen godtgjort (negativ ambi). Negativ ambi er ikke skattepligtig. herved bliver ambien skattemæssigt neutral i samme omfang som momsen.«
Regulering efter cirkulæret forudsætter således, at ambien for de år, der kan genoptages, bliver neutral i samme omfang som momsen.
En regulering af primovarelageret 1989 vil (indirekte) medføre en korrektion af varelagerets værdi ultimo 1988. Denne regulering er imidlertid kun af beregningsmæssig karakter, idet der ikke efter cirkulæret kan ske en skattemæssig regulering (genoptagelse) for indkomståret 1988.
Regulering af alle poster vedrørende varelageropgørelsen
Ved regulering af ambi på varelagre kan den forudsatte neutralitet opnås ved, at der reguleres for ambi på alle poster vedrørende varelageropgørelsen, dvs. varekøb og varesalg samt varelager primo og ultimo.
Reguleringen sker ved, at der udarbejdes en helt ny varelageropgørelse, hvor ambi vedrørende alle disse poster er trukket ud.
Såfremt virksomheden har haft et positivt ambitilsvar vedrørende varesalg, og dette beløb har været fratrukket på selvangivelsen, skal dette fradrag tilbageføres.
I det omfang virksomheden måtte have et varekøb, der ikke har været ambibelagt, fordi varerne er købt i udlandet, skal der naturligvis ikke reguleres for ambi på varekøbskontoen.
Tilsvarende gælder for varesalget, hvis virksomheden har haft eksportsalg, der ikke har skullet beregnes ambi af.
Regulering af varelageret primo og ultimo.
Reguleringen af ambi efter cirkulæret kan også foretages ved kun at regulere primo- og ultimolageret for ambi.
Der skal i alle tilfælde ske regulering af både primo- og ultimolageret, medmindre det er godtgjort, at fx. primolageret ikke indeholder ambi, jf. eksempel 5.
Såfremt denne metode anvendes, skal der ikke reguleres for det fradrag, som virksomheden har fået for betalt ambi, fordi ambien blev opgjort på grundlag af virksomhedens momsgrundlag, dvs. forskellen mellem varesalg og varekøb.
Der skal kun reguleres for ambi på varelageret i det omfang, der er beregnet ambi af varelageret.
Hvis virksomheden fx. har et primovarelager, der består af varer indkøbt i udlandet, skal der således ikke reguleres for ambi af dette varelager, jf. eksempel 5.
Tilsvarende gælder, hvis det er ultimovarelageret, der består af varer indkøbt i udlandet.
Såfremt en virksomhed i sin anmodning om genoptagelse kun har korrigeret for ambi af primo- og ultimolageret, kan metoden, hvor alle poster renses for ambi, bruges til at kontrollere, om den neutralitet, der er forudsat ved anvendelsen af cirkulæret, er til stede.
Som det fremgår af nedenstående eksempler, vil der kun være grundlag for en genoptagelse, hvis virksomhedens varelager ultimo er større end varelageret primo, idet det i cirkulærets pkt. 6. er forudsat, at en genoptagelse af skatteansættelsen skal føre til en lavere indkomst i det år, der anmodes om genoptagelse for.
Når der ændres på varelageropgørelsen for et enkelt indkomstår, skal der tillige reguleres for konsekvenserne heraf i de efterfølgende indkomstår.
Nedenstående 5 eksempler viser, hvorledes indkomstopgørelsen oprindeligt kan have set ud, og hvordan en ændret indkomstopgørelse nu kan fremstå alt efter om virksomheden regulerer for ambi af alle poster vedrørende varelageropgørelsen, eller der kun reguleres for ambi på varelageret primo og ultimo.
I alle eksempler er den skattepligtige indkomst opgjort både før og efter nedskrivning på varelager
Eksempel 1 - Varelageret ultimo er større end varelageret primo
--------------------------------------------------------------------- Oprindelig indkomst- Ny indkomstopgørelse opgørelse Indkomst- --------------------------------------------------------- året Alle tal inkl. ambi Alle tal renset for Primo-og ultimo- 1989 samt fradrag ambi - intet fra- lageret renset for for betalt ambi drag for betalt ambi - fradrag for ambi betalt ambi --------------------------------------------------------------------- Varesalg 1.230.000 1.200.000 1.230.000 --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- - lager primo + 1.025.000 1.000.000 1.000.000 --------------------------------------------------------------------- - vare- køb + 1.025.000 1.000.000 1.025.000 --------------------------------------------------------------------- - lager ultimo- 1.537.500 1.500.000 1.500.000 --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- Vare- forbrug 512.500 500.000 525.000 --------------------------------------------------------------------- Brutto- avance i kr. 717.500 700.000 705.000 --------------------------------------------------------------------- Brutto- avande i pct. 58,33 58,33 57,31 --------------------------------------------------------------------- Fradrag for betalt ambi 5.000 0 5.000 --------------------------------------------------------------------- Skatte- pligtig ind- komst 712.500 700.000 700.000 --------------------------------------------------------------------- Lager- ned- skriv- ning 1988 + 307.500 307.500 307.500 --------------------------------------------------------------------- Ned- skriv- ning 1989 (30%) 461.250 450.000 450.000 --------------------------------------------------------------------- Skatte- pligtig ind- komst 558.750 557.500 557.500 --------------------------------------------------------------------- Eksempel 2 - Varelageret ultimo er mindre end varelageret primo. --------------------------------------------------------------------- Oprindelig indkomst- Ny indkomstopgørelse opgørelse Indkomst- --------------------------------------------------------- året Alle tal inkl. ambi Alle tal renset for Primo-og ultimo- 1989 samt fradrag ambi - intet fra- lageret renset for for betalt ambi drag for betalt ambi - fradrag for ambi betalt ambi --------------------------------------------------------------------- Vare- salg 2.460.000 2.400.000 2.460.000 --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- - lager primo + 1.025.000 1.000.000 1.000.000 --------------------------------------------------------------------- - vare- køb + 1.025.000 1.000.000 1.025.000 --------------------------------------------------------------------- - lager ultimo - 512.500 500.000 500.000 --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- Vare- forbrug 1.537.500 1.500.000 1.525.000 --------------------------------------------------------------------- Brutto- avance i kr. 922.500 900.000 935.000 --------------------------------------------------------------------- Brutto- avance i pct. 37,50 37,50 38,00 --------------------------------------------------------------------- Fradrag for betalt ambi 35.000 0 35.000 --------------------------------------------------------------------- Skattepligtig indkomst 887.500 900.000 900.000 --------------------------------------------------------------------- Lager- ned- skriv- ning 1988 + 307.500 --------------------------------------------------------------------- Ned- skriv- ning 1989 (30%) 153.750 150.000 150.000 --------------------------------------------------------------------- Skatte- pligtig ind- komst 1.041.250 1.057.500 1.057.500 --------------------------------------------------------------------- Eksempel 3 - Varelageret primo og ultimo er af samme størrelse. --------------------------------------------------------------------- Oprindelig indkomst- Ny indkomstopgørelse opgørelse Indkomst- --------------------------------------------------------- året Alle tal inkl. ambi Alle tal renset for Primo-og ultimo- 1989 samt fradrag ambi - intet fra- lageret renset for for betalt ambi drag for betalt ambi - fradrag for ambi betalt ambi --------------------------------------------------------------------- Varesalg 2.460.000 2.400.000 2.460.000 --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- - lager primo + 1.025.000 1.000.000 1.000.000 --------------------------------------------------------------------- - vare- køb + 1.025.000 1.000.000 1.025.000 --------------------------------------------------------------------- - lager ultimo- 1.025.000 1.000.000 1.000.000 --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- Vare- forbrug 1.025.000 1.000.000 1.025.000 --------------------------------------------------------------------- Brutto- avance i kr. 1.435.000 1.400.000 1.435.000 --------------------------------------------------------------------- Brutto- avance i pct. 58,33 58,33 58,33 --------------------------------------------------------------------- Fradrag for betalt ambi 35.000 0 35.000 --------------------------------------------------------------------- Skatte- pligtig indkomst 1.400.000 1.400.000 1.400.000 --------------------------------------------------------------------- Lager- ned- skriv- ning 1988 + 307.500 307.500 307.500 --------------------------------------------------------------------- Ned- skriv- ning 1989 (30%) 307.500 300.000 300.000 --------------------------------------------------------------------- Skatte- pligtig indkomst 1.400.000 1.407.500 1.407.500 --------------------------------------------------------------------- Eksempel 4 - Varelageret ultimo er større end varelageret primo, og der har været køb fra og salg til udlandet, som ikke var ambibelagt, og som ikke er på lager ultimo. --------------------------------------------------------------------- Oprindelig indkomst- Ny indkomstopgørelse opgørelse Indkomst- --------------------------------------------------------- året Alle tal inkl. ambi Alle tal renset for Primo-og ultimo- 1989 samt fradrag ambi - intet fra- lageret renset for for betalt ambi drag for betalt ambi - fradrag for ambi betalt ambi --------------------------------------------------------------------- Varesalg - inkl. ambi 1.230.000 1.200.000 1.230.000 --------------------------------------------------------------------- Vare- salg - ekskl. ambi 200.000 200.000 200.000 --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- - lager primo + 1.025.000 1.000.000 1.000.000 --------------------------------------------------------------------- - varekøb - inkl. ambi + 1.025.000 1.000.000 1.025.000 --------------------------------------------------------------------- - varekøb - ekskl. ambi + 100.000 100.000 100.000 --------------------------------------------------------------------- - lager ultimo- 1.537.500 1.500.000 1.500.000 --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- Vare- forbrug 612.500 600.000 625.000 --------------------------------------------------------------------- Brutto- avance i kr. 817.500 800.000 805.000 --------------------------------------------------------------------- Brutto- avance i pct. 57,17 57,14 56,29 --------------------------------------------------------------------- Fradrag for betalt ambi 5.000 0 5.000 --------------------------------------------------------------------- Skatte- pligtig indkomst 812.500 800.000 800.000 --------------------------------------------------------------------- Lager- ned- skriv- ning 1988 + 307.500 307.500 307.500 --------------------------------------------------------------------- Ned- skriv- ning 1989 (30%) 461.250 450.000 450.000 --------------------------------------------------------------------- Skatte- pligtig indkomst 658.750 657.500 657.500 --------------------------------------------------------------------- Eksempel 5 - Varelageret primo består af varer købt i udlandet, dvs. uden ambi. --------------------------------------------------------------------- Oprindelig indkomst- Ny indkomstopgørelse opgørelse Indkomst- --------------------------------------------------------- året Alle tal inkl. ambi Alle tal renset for Primo-og ultimo- 1989 samt fradrag ambi - intet fra- lageret renset for for betalt ambi drag for betalt ambi - fradrag for ambi betalt ambi --------------------------------------------------------------------- Varesalg 1.230.000 1.200.000 1.230.000 --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- - lager primo (ekskl. ambi) + 1.000.000 1.000.000 1.000.000 --------------------------------------------------------------------- - vare- køb + 1.025.000 1.000.000 1.025.000 --------------------------------------------------------------------- - lager ultimo- 1.537.500 1.500.000 1.500.000 --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- Vare- forbrug 487.500 500.000 525.000 --------------------------------------------------------------------- Brutto- avance i kr. 742.500 700.000 705.000 --------------------------------------------------------------------- Brutto- avance i pct. 60,36 58,33 57,31 --------------------------------------------------------------------- Fradrag for betalt ambi 5.000 0 5.000 --------------------------------------------------------------------- Skatte- pligtig indkomst 737.500 700.000 700.000 --------------------------------------------------------------------- Lager- ned- skriv- ning 1988 + 300.000 300.000 300.000 --------------------------------------------------------------------- Lager- ned- skrivning (30%) 461.250 450.000 450.000 --------------------------------------------------------------------- Skatte- pligtig ind- komst 576.250 550.000 550.000 ---------------------------------------------------------------------
Told- og Skattestyrelsen har på baggrund af en række forespørgsler vedrørende, hvorledes der skal forholdes med hensyn til ambi af varelager og genoptagelse heraf samt den tvivl, der synes at være opstået i forbindelse med Styrelsens udmelding, besluttet at forlænge fristen for genoptagelse i T&S - Cirkulære 1995-21 om den skattemæssige behandling af ambi.
Styrelsen finder, at ambien kan reguleres i det omfang, der er stigning/fald i varelageret primo og varelageret ultimo samme år. Ved varelagerforskydning forstås forskellen mellem varelager uden ambi primo og varelager uden ambi ultimo.
Regulering efter cirkulæret forudsætter således, at ambien for de år, der efter cirkulærets pkt. 5 kan genoptages, bliver skattemæssigt neutral i samme omfang som momsen.
Fristen for genoptagelse efter cirkulærets pkt. 7 forlænges herefter 2 måneder. Herefter skal anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne indgives til skattemyndighederne inden 1. marts 1997.