Adresse https://gelex.eu/eli/DK/decision/retsinfo/1998/9971@1998-04-21/da

Indhold

1. Indledning

aktier

afståelsessum

efterregulering

LR af 21/4 1998

Reference

ABL § 1

LV 1997 S.G.2.4.8. og S.G.2.4.8.5.

Ligningsrådet blev anmodet om at besvare følgende

spørgsmål:

1)

Kan Ligningsrådet bekræfte, at den del af købesummen, der udbetales kontant i forbindelse med overdragelsen af aktierne i A A/S, vil blive beskattet efter ABL?

2)

Kan Ligningsrådet bekræfte, at det beløb som sælgerne modtager hvert år i en periode på 5 år efter overdragelsen af aktierne i A A/S og som relaterer sig til resultatet af selskabets drift, vil blive beskattet efter ABL?

3)

Vil Ligningsrådets besvarelse af spørgsmål 2 være anderledes og i givet fald hvorledes, såfremt perioden udgjorde 4 år i stedet for 5 år?

4)

Vil Ligningsrådets besvarelse af spørgsmål 2 og 3 være anderledes og i givet fald hvorledes, såfremt perioden udgjorde 3 år i stedet for 4 eller 5 år?

5)

Vil Ligningsrådets besvarelse af spørgsmål 2 være anderledes og i givet fald hvorledes, såfremt den resterende del af købesummen først udbetales som et eengangsbeløb efter 5-års periodens udløb på baggrund af resultaterne for selskabet i denne periode?

6)

Vil Ligningsrådets besvarelse af spørgsmål 3 og 4 være anderledes og i givet fald hvorledes, såfremt den resterende del af købesummen først udbetales som et eengangsbeløb efter 3- eller 4 års periodens udløb på baggrund af resultaterne for selskabet i denne periode.

Sagsfremstilling og begrundelse:

X og Y ejer hver 50% af aktierne i selskabet A A/S. Aktionærerne påtænker, at sælge aktierne til tredjemand, der er en af parterne uafhængig juridisk person. Købesummen for aktierne vil dels være et kontant beløb ved salget og dernæst et årligt beløb på 25% af selskabets driftsresultat før skat i en periode på 5 år fra overtagelsen af selskabet.

Baggrunden herfor er uenighed om selskabets værdi på overtagelsestidspunktet.

Efter en overdragelse vil det kunne forventes, at begge aktionærer ansættes i selskabet på mindst markedsmæssige vilkår, og lønnen forventes at ligge på 600.000,00 til 800.000,00 kr. årligt samt fri bil.

Den samlede købesum for aktierne vil ikke give anledning til regulering af lønforholdene.

Vedrørende spørgsmål 1:

Skatteforvaltningerne i aktionærernes hjemstedskommuner udtaler, at den del af købesummen, der udbetales kontant i forbindelse med overdragelsen af aktierne, skal beskattes efter ABL.

Ligningsrådet er enig heri.

Vedrørende spørgsmål 2:

Skatteforvaltningen i aktionær Y s kommune finder, at de årlige ydelser på 25 pct. af selskabets driftsresultat før skat i en periode på 5 år anses som en løbende ydelse, og den kapitaliserede værdi af disse ydelser skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige fortjeneste eller det fradragsberettigede tab i henhold til aktieavancebeskatningsloven.

Herudover skal de beløb, som sælgeren modtager hvert år i en periode på 5 år, beskattes som en løbende ydelse i henhold til SL § 4 litra c. Disse ydelser er personlig indkomst, jf. PSL § 3 stk. 1. Der kan i den forbindelse henvises til TfS 1997.864 samt L.V 1997 S.G.2.4.8.5.

Ligningsrådets afgørelse i TfS 1994.110 kan ikke føre til noget andet resultat, allerede fordi det overskudsafhængige beløb i denne afgørelse skulle udbetales på én gang og beregnes på grundlag af overskuddet i kun 2 år. Beløbet havde derfor ikke karakter af en løbende ydelse.

Det forhold, at en kapitalisering af den løbende ydelse vil være særdeles vanskelig og kun kan foretages efter et skøn, kan heller ikke føre til noget andet resultat. Det tilføjes, at skatteforvaltningen ikke har taget stilling til, hvorledes beregningen af den kapitaliserede værdi skal foretages.

Landsskatterettens kendelse i TfS 1989.18 kan heller ikke føre til andet resultat, idet den andel af overskuddet, der i den sag skulle betales til sælgeren af virksomheden, var maksimeret, således at der reelt nærmest var tale om afdrag på en i forvejen fastsat gældsforpligtelse.

Ifølge L.V. 1997 A.F.4.4.2 skal en forpligtelse påtages for en periode, der normalt ikke må være kortere end 10 år, for at der er tale om en løbende ydelse, der opfylder betingelserne for fradragsret for yderen i henhold til ligningslovens § 12. Det er imidlertid ikke en absolut betingelse, at perioden udgør mindst 10 år, hvilket også fremgår af den ovenfor nævnte afgørelse fra Ligningsrådet. Endvidere omhandler L.V. 1997 A.F. 4.4.2 alene spørgsmålet om skattepligt for modtageren. Efter skatteforvaltningens opfattelse har ydelserne imidlertid karakter af løbende ydelser, selv om perioden er mindre end 10 år.

Efter skatteforvaltningens opfattelse vil køberen kunne fratrække de løbende ydelser i henhold til ligningslovens § 12 stk. 7.

Skatteforvaltningen i X s kommune udtaler, at der må svares bekræftende på spørgsmålet.

Ligningsrådet finder, at den lange periode, der går fra aktiesalget til endelig afregning, medfører, at de beløb, der udbetales i 5 års perioden, ikke kan anses som aktieavance. Den bindende forhåndsbesked, der er offentliggjort i TfS 1994,110 vedrører endelig regulering af den aftalte afståelsessum efter 2 år regnet fra afståelsen. Rådet finder ikke, at reguleringer udover en 2-års periode vil kunne anses som aktieavance.

Rådet er herefter enig med skatteforvaltningen i Y s kommune i, at der skal ske en kapitalisering af de ydelser, som modtages i 5 års perioden. Den kapitaliserede værdi skal medregnes til aktiernes afståelsessum.

Samtidigt skal de årlige ydelser beskattes som personlig indkomst for modtagerne efter SL § 4 litra c.

Der kan i det hele henvises til LV for 1997 S.G.2.4.8.5.

Ligningsrådet har ikke herved taget stilling til, om køberen af aktieposten har fradrag for de betalte ydelser.

Vedrørende spørgsmål 3 og 4:

Skatteforvaltningen i Y kommune er af den opfattelse, at svaret på spørgsmål 2 for sælgerne vil være det samme, selv om den periode, hvori køberen af aktierne skal betale en andel af selskabets driftsresultat før skat, kun udgør 3 eller 4 år i stedet for 5 år.

Skatteforvaltningen har ikke taget stilling til, om køberen i denne situation vil kunne fratrække beløbene.

Skatteforvaltningen i X kommune finder ligeledes, at spørgsmålet kan besvares benægtende i relation til den udtalelse forvaltningen har givet til spørgsmål 2.

Ligningsrådet er enig med skatteforvaltningen i Y kommune. Herefter kan spørgsmålet besvares benægtende. Ligningsrådet har ligeledes ej heller taget stilling til om køberen kan fratrække beløbene.

Vedrørende spørgsmål 5:

Skatteforvaltningen i Y s kommune udtaler, at svaret på spørgsmål 2 for sælgeren vil være det samme, selvom den resterende del af købesummen først udbetales som et eengangsbeløb efter 5-års periodens udløb på baggrund af resultaterne for selskabet i denne periode.

Det gælder, uanset om overskudsandelen skal beregnes på grundlag af nettoresultatet for de 5 år tilsammen (således at underskud i ét eller flere af årene fragår i det samlede resultat), eller om overskudsandelen skal beregnes på grundlag af det enkelte års driftsresultat før skat (således at overskudsandelen i år med underskud er kr. 0, men hvor underskuddet ikke fragår i det samlede resultat), idet beløbet stadig har karakter af en løbende ydelse, selv om betalingen sker på een gang.

Der er ikke taget stilling til om køberen i denne situation vil kunne fratrække beløbet.

Skatteforvaltningen i X kommune udtaler, at besvarelsen af spørgsmål 2 fortsat vil være den samme, selvom den resterende del af købesummen først udbetales som et eengangsbeløb efter 5-års periodens udløb på baggrund af resultaterne for selskabet i denne periode.

Ligningsrådet kan tiltræde udtalelsen fra skatteforvaltningen i Y kommune. Svaret på spørgsmål 2 ændres således ikke, hvis der udbetales et eengangsbeløb i stedet for årlige ydelser.

Vedrørende spørgsmål 6:

Efter de 2 skatteforvaltningers opfattelse vil svaret på spørgsmål 2 for sælgerne, jf. spørgsmål 5, stadig være det samme, selv om den resterende del af købesummen udbetales som et eengangsbeløb efter udløbet af en periode på 3 eller 4 år.

Skatteforvaltningen i Y s kommune udtaler dog, at såfremt den resterende del af købesummen udbetales som et eengangsbeløb efter 3 års forløb, og en forhøjelse af skatteansættelsen for det år, hvori aktierne sælges, kan foretages inden udløbet af fristen i skattestyrelseslovens § 35 stk. 1, kan det dog overvejes at beskatte eengangsbeløbet efter reglerne i ABL som et tillæg til den kontante købesum, jf. TfS 1994.110.

Der er ikke taget stilling til, om køberen i denne situation vil kunne fratrække beløbene.

Ligningsrådet finder ikke, at en udbetaling af et eengangsvederlag efter 3 henholdsvis 4 år medfører nogen ændring af besvarelsen af spørgsmål 2.

Versioner

1. 1998-04-21