Adresse https://gelex.eu/eli/DK/decision/retsinfo/1999/11120@2000-06-08/da

Indhold

1. Indledning

andelsboligbevis

afståelse af virksomhed

Reference:

LL § 16 E, stk. 6

LV 1998 S.G.2.4.8.4

A klagede for indkomståret 1996 over, at skatteankenævnet ikke havde godkendt fradrag for kurstab i afståelsessummen ved salg af andelsboligbevis i forbindelse med en virksomhedsafståelse.

Det fremgik af sagen, at klageren pr. 31. december 1996 solgte sin virksomhed, der havde til huse i lokaler tilhørende andelsboligforeningen B. Købesummen, nom. 775.000 kr, blev berigtiget ved et kontantbeløb på 75.000 kr. og ved udstedelse af et gældsbrev på 700.000 kr. med en løbetid på 10 år og med en forrentning på 10%.

Købesummen var beregnet ud fra følgende:

Goodwill 260.000 kr.

Inventar 250.000 kr.

Andelsbevis 265.000 kr.

I alt 775.000 kr.

Andelsboligforeningen var omfattet af selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 6.

Skatteankenævnet havde ikke godkendt klagerens fradrag for kurstab i forbindelse med afståelsen af andelsboligbeviset, idet afståelsessummen, der var fastsat af andelsboligforeningens bestyrelse, måtte svare til den faktiske afståelsessum. Andelsboligbevisets handelsværdi svarede således til den nominelle værdi, hvorfor kursnedslag ikke kunne godkendes.

Klagerens repræsentant havde nedlagt påstand om, at det af klageren opgjorte kurstab blev anerkendt som fradragsberettiget ved opgørelsen af klagerens afståelsessum.

Til støtte for påstanden havde repræsentanten bl.a. anført, at dette fulgte af Ligningsvejledningen punkt S.G.2.4.8.4., der lød således:

"Såfremt overdragelsessummen ikke betales kontant, men helt eller delvis berigtiges ved udstedelse af gælds- eller pantebreve, skal der ved opgørelsen af afståelsessummen tages hensyn til, at sådanne gælds- og pantebreve sjældent er pari værd, således at der må godkendes et kursnedslag. Den nominelle overdragelsessum må dog være fastsat således, at et eventuelt kontant beløb med tillæg af gælds- eller pantebrevenes handelsværdi udgør aktiernes handelsværdi".

Første punktum, der måtte anses for hovedreglen, medførte, at der var adgang til at foretage det selvangivne kursnedslag, jf. tillige cirkulære nr. 137 af 19. juli 1994 punkt 2.4, hvorefter det var den faktiske afståelsessum, der skulle anvendes, samt Skatteorientering 1995, Beskatning ved afståelse af aktier af Claus Witt, punkt 5.2.2.

Andet punktum var repræsentanten bekendt alene anvendt i tilfælde, hvor sælger og køber havde bestemmende indflydelse på fastsættelsen af såvel aktiernes kursværdi som handelens vilkår, jf. til eksempel Landsskatterettens kendelse i TfS 1988.333. I det foreliggende havde hverken sælger eller køber imidlertid haft indflydelse på fastsættelsen af andelsboligbevisernes nominelle værdi, der var fastsat i henhold til lov om andelsboligforeninger § 5, og derfor ikke kunne fraviges af nogen af parterne. En forholdsmæssig andel af den kontante udbetaling med tillæg af pantebrevets handelsværdi udgjorde derfor i det foreliggende tilfælde aktiernes kontantværdi.

Landsskatteretten udtalte:

Der var ikke grundlag for at antage, at den højeste pris en andelsboligforening i medfør af lov om andelsboligforeninger og andre boligfællesskaber § 5 fastsatte for en andel udgjorde kontantprisen.

Den foreliggende handel var efter det oplyste foregået på markedsvilkår og mellem uafhængige parter. Blev en afståelse berigtiget ved udstedelse af et gældsbrev, var det herefter muligt at fradrage kurstab ved opgørelsen af den skattepligtige avance/tab. Kurstabet fordeltes forholdsmæssigt på samtlige de overdragne aktiver bortset fra likvider.

Ifølge ligningsloven § 16 E, stk. 6, skulle der ved avanceopgørelsen for bl.a. goodwill ske omregning til kontantværdi. Beregningen skulle foretages på grundlag af tabelmateriale udarbejdet af Told- og Skattestyrelsen, idet sælger og køber dog kunne aftale at anvende en anden kurs, jf. bekendtgørelse nr. 486 af 31. maj 1994 § 5, stk. 1 og 3, jf. § 1, stk. 1, nr. 4.

Landsskatteretten godkendte herefter kurs 79.

Versioner

1. 2000-06-08