Adresse https://gelex.eu/eli/DK/decision/retsinfo/1999/19213@2000-04-06/da

Indhold

1. Indledning

Reference

AL § 40, stk. 6

LV 1998 E.I.4, E.I.4.1.2.1.

Spørgsmål

1. Kan værdien af goodwill i A I/S ansættes til kr. 556.500 kr. i forbindelse med salg af den ene interessents andel til den anden interessent ?

2. Såfremt spørgsmål 1 besvares benægtende, hvorledes skal værdien af virksomhedens goodwill så fastsættes ?

Svar

1. Nej.

2. Virksomhedens goodwill kan fastsættes til 2.000.000 kr. Se vedlagte sagsfremstilling og begrundelse.

Sagsfremstilling og begrundelse

B og hans søn C driver i fællesskab interessentskabet A I/S, der er en murer-/entreprenørvirksomhed. Interessentskabet er stiftet i 1993.

I forbindelse med planlæggelsen af et generationsskifte i virksomheden og desuden ud fra et ønske om at foretage en hæftelsesbegrænsning, ønsker ejerne at omdanne interessentskabet til et selskab.

Det er hensigten, at faderen skal købe sønnen ud af interessentskabet i efteråret 1999 og, at der herefter med virkning fra 1. januar 2000 skal stiftes et selskab ved anvendelse af lov om skattefri virksomhedsomdannelse.

I begge situationer er det nødvendigt at fastsætte handelsværdien af goodwill i virksomheden.

Eftersom der i begge tilfælde er tale om parter, der ikke har modstående interesser, må Ligningsrådets vejledende beregningsregel som udgangspunkt finde anvendelse. Ved anvendelse af denne er revisor nået frem til en goodwill på kr. 11.130.000 kr.

Det er revisors opfattelse, at den reelle handelsværdi af virksomhedens goodwill er betydeligt lavere end 11.130.000 kr. Dette begrundes med, at virksomhedens omsætning for ca. 95 % vedkommende hidrører fra licitationsopgaver vundet i offentlige eller indbudte licitationer. Licitationsopgaverne vindes, ifølge revisor, alene af den virksomhed, der tilbyder at udføre arbejdet til den laveste pris, og der er således ikke tale om en fast kundekreds eller særlige forretningsforbindelser.

Efter revisors opfattelse må værdien af goodwill fastsættes udelukkende på grundlag af de ca. 5 % af virksomhedens omsætning, der stammer fra arbejde udført efter regning. Revisor har herefter foreslået goodwillen fastsat til (11.130.000 x 5%) 556.500 kr. Virksomhedens bogholder har på baggrund af firmaets momsbøger for perioden 1. januar 1996 - 31. december 1998 beregnet den andel af virksomhedens omsætning, der i den angivne periode hidrørte fra regningsarbejder til 4,604 %.

Revisor har i forbindelse med sagens behandling indhentet en udtalelse fra Byggeriets Arbejdsgivere (BYG). Ifølge denne er der ikke specielle kutymer eller sædvaner for fastsættelse af goodwill for murer- og entreprenørvirksomheder. Det er desuden BYG´s opfattelse, at i den konkrete situation, hvor virksomhedens indtjening primært er baseret på overdragelse af arbejde i henhold til tilbud afgivet ved licitation, er den tilknyttede goodwill beskeden, idet virksomheden ikke har nogen fast kundekreds.

Skatteretlig goodwill defineres i overensstemmelse med den klassiske opfattelse af goodwillbegrebet, jfr. TfS 1992.431 og TfS 1992.537. Herefter skal der være tale om konkret konstaterbare faktorer, der betinger forventningerne om en fremtidig indtjeningsevne. Konkret konstaterbare faktorer omfatter ifølge ligningsvejledningen afsnit E.I.4.1.1. bl.a. en tilstedeværelse af en fast "individualiserbar" kundekreds eller særlige forretningsforbindelser.

Ifølge ligningsvejledningen afsnit E.I.4.1.2 skal goodwill ansættes til handelsværdien ved overdragelse. Ligningsrådets beregningsregel kan danne udgangspunkt for skønnet over handelsværdien, men beregningsreglen er alene en vejledning for skønnet over handelsværdien for goodwill og må derfor helt eller delvist fraviges, hvor særlige forhold gør sig gældende, jfr. afsnit E.I.4.1.2.1.

Den lokale skatteforvaltning har udtalt, at virksomhedens goodwill skal fastsættes under hensyntagen til samtlige virksomhedens aktiviteter. Selvom en væsentlig del af omsætningen hidrører fra arbejder for det offentlige eller licitationsarbejder, er disse aktiviteter med til at give virksomheden et renommé og en naturlig kundekreds. Kommunen indstiller på den baggrund, at goodwillen fastsættes til 11.130.000 kr.

Den lokale told- og skatteregion finder efter en samlet vurdering, at den goodwill-værdi på 556.500, som revisor har beregnet, ikke er et fuldgyldigt udtryk for værdien af virksomhedens goodwill.

Regionen har herved henset til, at reglerne for udbud i licitation ikke forpligter udbyderen til at acceptere det laveste bud. Ifølge Lov om licitation m.v. § 2, stk. 2 og § 3, stk. 2, findes der 2 typer licitation:

offentlig licitation, hvor opfordringen til at byde rettes til en ubestemt kreds ved bekendtgørelse i dagspressen eller på lignende måde. Ved denne form for licitation er udbyderen berettiget til at vælge mellem samtlige indkomne bud og til at forkaste dem alle.

bunden licitation, hvor opfordringen rettes direkte og alene til dem, fra hvem bud ønskes. Her er udbyderen forpligtet til, med mindre andet udtrykkeligt fastsættes ved opfordringen til at byde, at antage det billigste bud eller forkaste dem alle. Ved telefonisk samtale med Konkurrencestyrelsen, er det blevet oplyst, at der ved bunden licitation typisk tages forbehold, således at udbyderen ikke forpligtes til at antage det billigste tilbud.

Ifølge udtalelser fra revisor og virksomhedens bogholder deltager virksomheden i begge former for licitationer. Der er ikke foretaget nogen beregning af, hvor stor andel af virksomhedens opgaver, der har været udbudt i offentlig licitation og hvor stor andel der har været bundne licitationer.

Der er som ovenfor nævnt, uanset hvilken licitationstype, der anvendes, sædvanligvis ikke nogen pligt for udbyderen til at acceptere det billigste bud. Det er regionens opfattelse, at selvom prisen naturligvis er af stor betydning ved udbyderens afgørelse af, hvilket tilbud der accepteres, så vil også tidligere gode erfaringer og virksomhedens generelle omdømme spille en betydelig rolle.

Efter regionens opfattelse er modtagelse af indbydelser til at afgive tilbud ved bundne licitationer i sig selv af stor værdi og tillige udtryk for eksistensen af en goodwill.

På baggrund af ovenstående og med udgangspunkt i den værdi på godt 11.000.000 kr., der fremkommer ved anvendelse af Ligningsrådets vejledende beregningsregel og under hensyntagen til, at virksomhedens indtjening næsten udelukkende stammer fra licitationsopgaver, finder told- og skatteregionen ud fra et konkret skøn, at goodwill-værdien kan ansættes til 2.000.000 kr.

Ligningsrådet kan tiltræde det af told- og skatteregionen anførte.

Versioner

1. 2000-04-06