Adresse https://gelex.eu/eli/DK/decision/retsinfo/2002/10027@2002-01-22/da

Indhold

1. Indledning

Klagen vedrører afgiftsberegningen i anledning af gavegivers (A’s) overdragelse af en ejendom til gavemodtager (B). Gavegiver og gavemodtager er far og søn.

Det fremgår af sagens oplysninger, at gavegiver ved skøde af 22. september 2000 pr. 1. oktober 2000 har overdraget en ejendom til sin søn, for en sum af 1.105.000 kr.

Købesummen berigtiges i henhold til det af parterne udfærdigede skøde som følger:

” . Køber overtager og forrenter fra skæringsdagen den i ejendommen tinglyste prioritetsgæld:

A. Pantebrev, stort opr. kr. 87.000,00 til rente 7% p.a., uaflyst til rest pr. 1.10.2000 kr. 1.474,36 til kurs 101,509 pr. 1.7.2000. Lånet overtages med 1.496,00 kr.

Lånet er inkonvertibelt.

B. Pantebrev stort opr. kr. 150.100,00, kontantlån med særlige indfrielsesvilkår, uaflyst til rest pr. 30.6.2000, kr. 111.757,13. Obligationsrestgælden udgør kr. 141.729,71 der overtages til kurs 109,75 pr. 1.7.2000 med 155.548,00 kr.

Lånet er konvertibelt.

C. Pantebrev stort opr. kr. 75.834,00, kontantlån med særlige indfrielsesvilkår, uaflyst til rest pr. 30.6.2000, kr. 67.485,47. Obligationsrestgælden udgør kr. 94.606,93 der overtages til kurs 116,00 pr. 1.7.2000 med 109.744,00 kr.

Lånet er inkonvertibelt.

D. Pantebrev stort opr. kr. 70.000,00 kontantlån med særlige indfrielsesvilkår, uaflyst til rest pr. 1.10.2000, kr. 18853,71. Obligationsrestgælden udgør kr. 22.636,98 der overtages til kurs 125.00 pr. 1.7.2000 med 28.296,00 kr.

Lånet er inkonvertibelt.

E. Pantebrev stort opr. kr. 140.000,00 kontantlån med særlige indfrielsesvilkår, uaflyst til rest pr. 1.10.2000, kr. 114.891,95. Obligationsrestgælden udgør kr. 131.629,60, der overtages til kurs 133,00 pr. 1.7.2000 med 175.067,00 kr.

F. Sælger yder køber (søn) en gave på 85.000,00 kr.

Køber betaler eventuel gaveafgift.

G. Senest den 29.9.2000 deponerer køber på en skødekonto i sælgers navn i bank et beløb stort 450.000,00 kr.

C er bemyndiget til – når alle forhold i aftalen er opfyldt – af det deponerede beløb at udrede eventuelle restancer og prioriteter, der ikke skal overtages af køber samt andre beløb, som skal afholdes af sælger for at sikre køber anmærkningstrit skøde. Når endeligt skøde er tinglyst uden præjudicerende restanmærkninger, udbetales restbeløbet reguleret med refusionssaldoen.

Renten tilfalder sælger.

H. Køber udsteder anfordringsgældsbrev til sælger, rente- og afdragsfrit for et beløb stort 99.849,00 kr.

Købesum i alt 1.105.000,00 kr

.”

Overdragelsen er anmeldt til told- og skatteregionen ved gaveanmeldelse af 25. oktober 2000, underskrevet af gavemodtager, gavegiver og gavegivers ægtefælle, der tillige er mor til gavemodtager. Gavebeløbet er i anmeldelsen opgjort til 85.000 kr., svarende til differencen mellem den af parterne fastsatte værdi af ejendommen – 1.105.000 kr. – og de af parterne aftalte modydelser. De overtagne prioritetslån er ved opgørelsen af værdien af ydelser såvel som modydelser ansat efter kursværdien.

Gaveafgiften er under henvisning hertil beregnet til 0 efter fradrag af 2 x afgiftsfrit bundbeløb, i alt 90.400 kr.

Told- og skatteregionen har ved den påklagede gaveafgiftsberegning accepteret den af parterne ansatte kontantomregnede købesum for ejendommen, jf. reglerne i værdiansættelsescirkulærets pkt. 6. Regionen har imidlertid pålagt gavemodtager at betale en af regionen beregnet gaveafgift på 13.337 kr.. Afgiften er opgjort således:

Stuehusværdi incl. grundværdi 300.000,00 kr.

Driftsbygningernes værdi 505.000,00 kr.

Grundværdi i alt 300.000,00 kr.

I alt 1.105.000,00 kr.

Overtagne gældsforpligtelser 314.462,00 kr.

Anfordringsgældsbrev 99.849,00 kr.

Kontant 450.000,00 kr. -864.311,00 kr.

Gavebeløb 240.689,00 kr.

- afgiftsfrit bundbeløb A 45.200,00 kr.

- afgiftsfrit bundbeløb A’s hustru 45.200,00 kr.

Gaveafgiftspligtigt beløb 150.249,00 kr.

Gaveafgift 15 % heraf 22.537,00 kr.

- stempelafgift 9.200,00 kr.

Gaveafgift at betale 13.337,00 kr.

Det er som begrundelse for ændringen anført, at den af køber overtagne gæld skal beregnes efter den faktiske kontante restgæld, som køber skal afdrage, og ikke på basis af kursværdien for restgælden, der kun vil være aktuel i forbindelse med ekstraordinær indfrielse af restgælden.

Det er til støtte herfor anført, at kontantlån altid antages at have kurs 100 på stiftelsestidspunktet. Det er herved bemærket, at amortiseringen fastlægges på grundlag af det optagne kontantlån, selvom det beror på salg af kreditforeningsobligationer, der kan udgøre et numerisk højere beløb, og at der ved amortisering af et kontantlån beregnes renter og afdrag på grundlag af den kontante gæld og ikke af obligationsrestgælden, indtil lånet er ordinært indfriet.

Regionen har henvist til de i boafgiftslovens § 27 og § 30 givne regler, samt til cirkulære nr. 185 af 17. november 1982 om værdiansættelse af aktiver og passiver i dødsboer m.m. og ved gaveafgiftsberegning.

Gavegivers og gavemodtagers repræsentant har over for Landsskatteretten nedlagt påstand om, at den af regionen beregnede gaveafgift må nedsættes i overensstemmelse med gaveanmeldelsen.

Han har til støtte herfor anført, at de overtagne lån må ansættes til kursværdi.

Told- og skatteregionen har efter forelæggelsen af klagen til Landsskatteretten indstillet den påklagede gaveafgiftsberegning nedsat til 6.775 kr., jf. følgende opgørelse:

Købesum 1.105.000 kr.

- overtagne, kontantomregnede gældsposter -358.253 kr.

- anfordringsgældsbrev -99.849 kr.

- kontant betaling -450.000 kr.

Gave 196.898 kr.

Gavebeløb 196.898 kr.

- afgiftsfrit bundbeløb, A -45.200 kr.

- afgiftsfrit bundbeløb, A’s hustru -45.200 kr.

Afgiftspligtig gave 106.498 kr.

15% af 106.498 15.975 kr.

- stempelafgift -9.200 kr.

Gaveafgift 6.775 kr.

Der er som begrundelse for indstillingen anført, at det fortsat er regionens opfattelse, at de inkonvertible lån, således som de har været etableret og sammensat, skal medtages til den pålydende restgæld i medfør af pkt. 6 i cirkulære nr. 224 af 19. november 1998, jf. oplysningerne om, at alle disse er stiftet/oprettet af sælger inden den 19. maj 1993, men at regionen i forbindelse med behandlingen af klagen til Landsskatteretten er blevet opmærksom på, at det under pkt. B angivne kontantlån er konvertibelt, hvorfor dette lån i henhold til cirkulæret med rette er kontantomregnet til kurs 109,75.

Det er for så vidt angår begrundelsen for at fastholde, at der ikke er grundlag for kontantomregning af de inkonvertible kontantlån anført, at den aftalte købesum i henhold til skødet bl.a. berigtiges ved overtagelse af de indestående prioritetslån, opgjort til kursværdien,, i alt 470.151,00 kr., at en gaves værdi i henhold til boafgiftslovens § 27, stk. 1, ansættes til handelsværdien på tidspunktet for modtagelsen, at det i henhold til værdiansættelsescirkulæret er den kontantomregnede værdiansættelse, der - ved vurderingen af, om den aftalte værdiansættelse ligger inden for +/- 15 % af den senest forud for gaveoverdragelsen for parterne bekendtgjorte almindelige vurdering - skal sammenholdes med nævnte vurdering, og at det er regionens opfattelse, at man ved værdiansættelsen af lånene skal foretage kontantomregning i overensstemmelse med reglerne i cirkulære nr. 224 af 19. november 1988 om kontantværdiansættelse af overdragelsessummer efter afskrivningsloven og ejendomsavancebeskatningsloven, idet overdragelse af fast ejendom som gave sidestilles med salg, jf. ejendomsavancebeskatningslovens § 2, stk. 2.

Gavegivers og gavemodtagers repræsentant har efter forelæggelsen af regionens indstilling til Landsskatteretten fastholdt, at samtlige de overtagne prioritetslån ved gaveafgiftsberegningen skal medregnes til kursværdi.

Han har herved bemærket, at det i pkt. 6 – 2. og 3. sætning – i TS-cirk. 1998-32 er anført, at særreglen alene gælder opgørelsen af sælgers afståelsessum i relation til ejendomsavancebeskatningslovens § 4, stk. 4.

Han har anført, at kursen på de inkonverterbare kontantlåns underliggende obligationer ved afståelsen af den faste ejendom var over 100, og at indfrielsesbeløbet ved købers overtagelse var det beløb, hvortil lånene på overtagelsestidspunktet kunne indfries i henhold til de indfrielsesvilkår, som gælder for lånene. Han har herved henvist til cirkulærets pkt. 6A – opgørelseskursen ved stiftelse, overtagelse eller afståelse af kontantlån.

Han har under henvisning hertil fastholdt, at de inkonverterbare lån ved opgørelsen af den gaveafgiftspligtige værdi skal medregnes til kursværdien af de underliggende obligationer, jf.. cirkulærets pkt. 4.1.b, 2. sætning.

Landsskatteretten skal udtale:

Det følger af boafgiftslovens § 27, stk. 1, at en gaves værdi fastsættes til dens handelsværdi på tidspunktet for modtagelsen.

De nærmere retningslinier for fastsættelsen af handelsværdien er givet i cirkulære nr. 185 af 17. november 1982 om værdiansættelse af aktiver og passiver i dødsboer m.m. og ved gaveafgiftsberegning.

Det følger af værdiansættelsescirkulærets pkt. 6, jf. pkt. 5, at værdien af gaven ansættes til kontantværdien, hvorved hver enkelt gældspost, der indgår i parternes værdiansættelse, skal omregnes til kursværdi efter de for beskatning af fortjeneste ved afståelse af fast ejendom givne regler.

De nærmere regler for kontantværdiansættelse af overdragelsessummer efter de i ejendomsavancebeskatningsloven givne regler er fra og med indkomståret 1999 fastsat ved cirkulære nr. 224 af 19. november 1998, der i Told- og Skattestyrelsens egen fortløbende nummerrække har nr. 1998-32.

Det fremgår heraf, at kontantværdien af obligationsbaserede kontantlån, der overtages i forbindelse med overdragelse af fast ejendom, ansættes til børskursen på de underliggende obligationer, jf. cirkulærets pkt. 4, stk. 2, jf. pkt. 4, stk. 1, litra b, og at realkreditlån, der ikke er omfattet af pkt.. 4, stk. 1, kontantomregnes til den kurs, hvortil lånet på det aktuelle tidspunkt kan indfries i henhold til de indfrielsesvilkår, som gælder for dette, jf. pkt. 4, stk. 3. Der er i cirkulærets pkt. 6 givet særregler for kontantværdiansættelse af visse inkonverterbare lån, men disse særregler finder i henhold til pkt. 6, stk. 1, 3. og 4. pkt. alene anvendelse ved opgørelsen af sælgers afståelsessum i de af ejendomsavancebeskatningslovens § 4, stk. 4, omfattede situationer, og gælder ikke ved opgørelsen af købers anskaffelsessum.

Landsskatteretten finder, at det må antages, at der ved indførelsen af boafgiftsloven ikke har været tilsigtet en ændring af hidtidig praksis i gavesager, hvorefter en gave værdiansættes til gavens værdi for modtager. Retten finder under hensyntagen hertil, at værdiansættelsen af de ved overtagelsen af ejendommen overtagne prioritetslån må foretages efter de i cirkulærets pkt. 4 givne retningslinier.

Lånene er herefter med rette i gaveanmeldelsen medregnet til kursværdi, og den påklagede gaveafgiftsberegning nedsættes derfor i overensstemmelse med den nedlagte påstand, idet der efter de foreliggende oplysninger – herunder særlig henset til den over for Landsskatteretten påklagede afgørelse - ikke ses holdepunkter for at bestride de i gaveanmeldelsen opførte kursværdier af prioritetslånene.

Versioner

1. 2002-01-22