Vejledning til TSS-cirkulære om tilbagebetaling af moms
Karakter C
genskabt fra tekst. En karakter siger, hvordan et dokuments struktur er hentet, ikke hvor pålidelig loven er.
Ikke selve loven: Vejledning
Adresse https://gelex.eu/eli/DK/manual/mt/2001/53@2001-03-07/da
1. Indledning
Denne vejledning er udarbejdet til brug for opgørelse af krav, som kan rejses over for Told Skat i medfør af TSS-cirkulære nr. 2001-07
2. Kantinemoms
2.1. Opgørelse af krav
Kantiner, der efter de hidtidige retningslinier har opgjort den udgående moms af en fremstillingspris, der har været højere end det vederlag, der er betalt af kantinens brugere, har opgjort virksomhedens momstilsvar for højt. Disse virksomheder kan anmode told- og skatteregionen om at få genoptaget deres hidtidige momsberegning.
Virksomheden skal i sin anmodning begrunde kravet, herunder oplyse i hvilket omfang den for meget afregnede moms er blevet overvæltet til næste omsætningsled.
Krav om tilbagebetaling skal specificeres for hver enkelt momsperiode med angivelse af opgjort salgsmoms efter de tidligere retningslinier og med angivelse af opgjort salgsmoms af vederlaget.
For så vidt angår den for lidt opgjorte indgående moms skal virksomheden ligeledes specificere kravet for hver enkelt momsperiode.
Virksomheden skal dokumentere opgørelsen af sit tilbagebetalingskrav gennem relevant bilags- og regnskabsmateriale, som efter virksomhedens opfattelse kan dokumentere kravet, jf. dog punkt 2.3.
Til brug for indgivelse af krav om tilbagebetaling skal virksomheden anvende det til cirkulæret optrykte ansøgningsskema.
Endvidere kan virksomheden anvende de til cirkulæret optrykte tilbagebetalingsskemaer. Såfremt disse skemaer ikke anvendes, skal de samme oplysninger på anden måde tydeligt fremgå af virksomhedens kravsspecifikation.
2.2. Overvæltning
Tilbagebetaling kan kun ske, i det omfang den særlige kantinemoms ikke er overvæltet af virksomheden til næste omsætningsled.
I hvilket omfang, den særlige kantinemoms må anses for overvæltet, afhænger af, hvordan virksomheden har fastsat kantinepriserne.
Virksomhederne kan overordnet have fulgt 1 af 3 forskellige principper ved fastsættelsen af kantinepriserne:
a) Kantinens brugere har betalt efter et princip, hvor priserne er fastsat uafhængigt af kantinemomsens størrelse.
b) Kantinens brugere har betalt en fast andel af omkostningerne. Omkostningsændringer medfører tilsvarende ændringer i kantinepriserne.
c) Virksomhedens tilskud til kantinedrift er fastsat efter et princip, som er uafhængigt af kantinemomsens størrelse.
Ad a. I disse tilfælde er det Told- og Skattestyrelsens vurdering, at det ikke kan antages, at kantinemomsen er overvæltet, idet kantinepriserne er fastsat efter et princip, som har været uafhængigt af kantinemomsens størrelse. Opkrævningen af den særlige kantinemoms har således efter dette princip ikke påvirket prisdannelsen i kantinen. Ved fastsættelsen af priserne er der alene indregnet bestemte omkostningselementer, og disse omkostningselementer inkluderer ikke den særlige kantinemoms.
Som et eksempel kan bl.a. nævnes tilfældet, hvor fremstillingsprisen (herunder kantinemoms) udgør 25 kr. pr. måltid, og hvor salgsprisen er 15 kr. pr. måltid. Virksomheden forudsættes at have fastsat salgsprisen ud fra et princip om, at prisen netop skal dække udgifterne til råvarernes andel af fremstillingsprisen. I dette tilfælde er det kun, når der sker en ændring i omkostningerne til råvarer, at salgsprisen ændres. Stiger fremstillingsprisen eksempelvis til 30 kr., da råvarerne er steget med 5 kr., så vil salgsprisen stige til 20 kr. Forøges de øvrige omkostninger til kantinen (herunder kantinemoms), afholdes disse omkostninger af virksomheden. Stiger fremstillingsprisen eksempelvis til 30 kr., da de øvrige omkostninger (herunder kantinemoms) er steget med 5 kr., da vil salgsprisen fortsat være 15 kr. De ændrede beregningsregler for kantinemoms vil reducere fremstillingsomkostningerne men ikke salgsprisen, som er fastsat ud fra råvareprisen. I dette tilfælde er der ingen overvæltning.
Ad b. I disse tilfælde er det Told- og Skattestyrelsens vurdering, at hvor kantinepriserne er fastsat, så de dækker en andel af de samlede omkostninger ved kantinedriften, må kantinepriserne som udgangspunkt anses at give en forholdsmæssig dækning af alle omkostninger ved kantinedriften, herunder også af den særlige kantinemoms. Udgangspunktet må ligeledes være, at kantinepriserne har indebåret samme forholdsmæssige dækning af alle udgiftsposter. I mangel af dokumentation for forskellig kalkulation af dækning af de forskellige udgiftsposter, herunder momsen, må det således antages, at kantinepriserne har indebåret samme forholdsmæssige dækning af den særlige kantinemoms som af de øvrige udgifter. Der er således sket delvis overvæltning.
Som eksempel kan bl.a. nævnes tilfældet, hvor fremstillingsprisen (herunder kantinemoms) udgør 25 kr. pr. måltid, og salgsprisen pr. måltid er 15 kr. Virksomheden forudsættes at have fastsat salgsprisen ud fra et princip om, at prisen skal dække en fast andel af omkostningerne til kantinen (herunder kantinemoms). I dette tilfælde vil en ændring af omkostningerne (herunder kantinemoms) medføre en ændring af salgsprisen. Stiger fremstillingsprisen eksempelvis til 30 kr., da omkostningerne (herunder kantinemoms) er steget med 5 kr., så vil salgsprisen stige til 18 kr., forudsat at princippet er, at prisen skal dække 3/5 af de samlede omkostninger (herunder kantinemoms). Virksomheden og medarbejderne deler et ændret omkostningsniveau, og der er sket delvis overvæltning. De ændrede beregningsregler for kantinemoms vil føre til en prisreduktion i kantinen, men reduktionen er mindre end momsbesparelsen.
Ad c. I disse tilfælde, hvor virksomheden har ydet et helt fast tilskud til kantinedriften uafhængigt af de samlede omkostninger ved kantinedriften, er det Told- og Skattestyrelsens vurdering, at kantinemomsen må antages at være overvæltet fuldt ud på kantinens brugere. Tilskuddets størrelse er således uafhængigt af virksomhedens skiftende udgifter til kantinedriften, hvorfor en ekstraudgift som den særlige kantinemoms ikke kan anses for at være dækket af tilskuddet men må være betalt fuldt ud af kantinens brugere.
Som eksempel kan bl.a. nævnes tilfældet, hvor fremstillingsprisen (herunder kantinemoms) udgør 25 kr. pr. måltid, og hvor salgsprisen pr. måltid er 15 kr. Virksomheden forudsættes at yde tilskud til kantinedriften, som er fastsat efter et princip, der er uafhængigt af kantinemomsens størrelse. Virksomheden kan eksempelvis have fastsat salgsprisen ud fra et princip om, at tilskuddet netop skal dække udgifterne til råvarernes og/eller lønomkostningernes andel af fremstillingsprisen. Samtlige øvrige omkostninger (herunder kantinemoms) dækkes af salgsprisen. I dette tilfælde vil en ændring i omkostningerne til råvare/løn medføre, at salgsprisen er uændret, idet tilskuddet ændres. Stiger fremstillingsprisen eksempelvis til 30 kr., da råvarerne/lønningerne er steget med 5 kr., vil salgsprisen grundet et forøget tilskud på 5 kr. være uændret. Forøges de øvrige omkostninger til kantinen (herunder kantinemoms), vil salgsprisen forøges tilsvarende. Stiger fremstillingsprisen eksempelvis til 30 kr., da de øvrige omkostninger (herunder kantinemoms) er steget med 5 kr., da vil salgsprisen stige til 20 kr. De ændrede beregningsregler for kantinemoms vil reducere fremstillingsomkostningerne og herved tilsvarende salgsprisen. I dette tilfælde er der fuld overvæltning.
De 3 forskellige principper for prisfastsættelsen fremgår af ansøgningsskemaet. Virksomhederne skal anføre hvilket af de 3 principper, der har været anvendt og samtidig anføre eventuelle kommentarer hertil i det omfang, disse oplysninger efter virksomhedens opfattelse vil kunne have betydning for vurderingen af overvæltningsspørgsmålet.
Hvis virksomheden ikke finder, at virksomhedens prisfastsættelse falder ind under et af disse 3 principper, skal virksomheden nærmere redegøre for prisfastsættelsen og anføre i hvilket omfang, kantinemomsen efter virksomhedens opfattelse har været overvæltet.
Virksomheden skal således ved indgivelsen af sit tilbagebetalingskrav anføre, hvordan kantinepriserne har været fastsat, og om der søges om fuld eller delvis tilbagebetaling af kantinemomsen på baggrund af virksomhedens priskalkuler.
Ved krav om fuld tilbagebetaling, hvor virksomheden ikke finder, at nogen andel af den særlige kantinemoms har været overvæltet i kantinens priser, skal virksomheden anføre, at virksomheden i den pågældende periode har fulgt et princip for fastsættelsen af kantinepriserne, som har været uafhængigt af virksomhedens udgifter til den særlige kantinemoms. Virksomheden skal vedlægge fornøden dokumentation, herunder i form af priskalkulationer og regnskabsmateriale m.v. for at opkrævningen af den særlige kantinemoms ikke har påvirket prisdannelsen i kantinen, fordi priserne er fastsat uafhængigt heraf. Der skal således vedlægges dokumentation for, at priserne f.eks. er fastsat som modsvarende råvareudgifterne ved kantinedriften.
Ved ansøgning om delvis tilbagebetaling, hvor der efter virksomhedens opfattelse kun er sket delvis overvæltning, skal virksomheden anføre, at kantinepriserne har været fastsat som en andel af de samlede omkostninger, herunder den særlige kantinemoms, ved kantinedriften. Der skal vedlægges fornøden dokumentation, herunder i form af priskalkulationer og regnskabsmateriale m.v. for kantinedriften for den periode, kravet angår. De samlede udgifter, herunder moms og indtægter ved kantinedriften i disse perioder, skal fremgå heraf. Hvis ikke kantinepriserne har indebåret samme forholdsmæssige dækning af alle udgiftsposter, skal der vedlægges dokumentation for kantineprisernes dækning af de forskellige udgiftsposter.
2.3. Revisorerklæring
Virksomheden kan dog undlade at medsende dokumentation ved i stedet at vedlægge en erklæring fra virksomhedens revisor om, at de afgivne oplysninger er i overensstemmelse med virksomhedens regnskabsmateriale m.v., jf. den til cirkulæret optrykte revisorerklæring. Når revisoren attesterer det af virksomheden anvendte princip for prisfastsættelsen, skal revisoren forinden have efterprøvet, at der er den fornødne dokumentation herfor i virksomhedens regnskabsmateriale m.v.
Ved afgivelse af revisorerklæringer vil Told Skat stikprøvevis indkalde virksomhedens regnskabsmateriale for at kontrollere, at der er overensstemmelse mellem den afgivne erklæring og virksomhedens regnskabsoplysninger.
2.4. Opbevaring af regnskabsmateriale
Virksomheden bør opbevare det relevante regnskabsmateriale, indtil der er truffet en endelig afgørelse om tilbagebetaling, selv om det 5-årige opbevaringskrav, der er fastsat i § 63 i bekendtgørelse nr. 159 af 3. marts 2000 om merværdiafgiftsloven, udløber forinden. Det skal således uanset den medsendte revisorerklæring være muligt for Told Skat på ethvert tidspunkt under behandlingen af tilbagebetalingskravet at efterprøve dokumentationen for virksomhedens oplysninger.
3. Kaffe og te
3.1. Opgørelse af krav
Det er Told- og Skattestyrelsens opfattelse, at afgørelsen om fradragsret for indkøb af kaffe og te til forretningsforbindelser ikke indebærer, at der skal beregnes moms af virksomhedens udtagning af kaffe og te til dette formål.
Virksomheder, der har indbetalt for meget moms, fordi der ikke er opnået fradragsret for den indgående moms af kaffe og te til forretningsforbindelser, kan anmode told- og skatteregionen om tilbagebetaling af den for meget indbetalte moms. Krav om tilbagebetaling skal specificeres for hver enkelt momsperiode med angivelse af den for lidt opgjorte indgående moms for indkøb af kaffe og te. Virksomhederne skal medsende relevant bilags- og regnskabsmateriale, som efter virksomhedens opfattelse kan dokumentere kravet, jf. dog punkt 3.2.
Da virksomhedens indkøb af kaffe og te normalt er foretaget samlet til såvel personalet som til forretningsforbindelser og gæster, kan virksomheden ikke umiddelbart dokumentere den del af indkøbet, det vedrører udskænkningen til forretningsforbindelser. I disse tilfælde, hvor der er foretaget fællesindkøb, og hvor det heller ikke på anden måde fremgår af virksomhedens regnskaber, hvordan kaffe- og teforbruget har fordelt sig, kan virksomheden foretage en skønsmæssig fordeling. Den skønsmæssige fordeling skal foretages på grundlag af forholdet mellem virksomhedens antal ansatte og det gennemsnitlige antal gæster m.v. i virksomheden, medmindre fordelingen efter virksomhedens vurdering bør foretages på et andet grundlag. Told Skat vil kunne efterprøve skønnet.
For virksomheder, der har medtaget kaffe og te under deres kantineordning, vil tilbagebetalingsbeløb i forbindelse med udskænkning af kaffe og te til forretningsforbindelser indgå i virksomhedens tilbagebetalingskrav for den for meget indbetalte kantinemoms.
Til brug for indgivelse af krav om tilbagebetaling skal virksomheden anvende det til cirkulæret optrykte ansøgningsskema.
Endvidere kan virksomheden anvende de til cirkulæret optrykte tilbagebetalingsskemaer. Såfremt disse skemaer ikke anvendes, skal de samme oplysninger på anden måde tydeligt fremgå af virksomhedens kravsspecifikation.
3.2. Revisorerklæring
Virksomheden kan dog undlade at medsende dokumentation ved i stedet at vedlægge en erklæring fra virksomhedens revisor om, at de afgivne oplysninger er i overensstemmelse med virksomhedens regnskabsmateriale m.v., jf. den til cirkulæret optrykte revisorerklæring.
Ved afgivelse af revisorerklæringer vil Told Skat stikprøvevis indkalde virksomhedens regnskabsmateriale for at kontrollere, at der er overensstemmelse mellem den afgivne erklæring og virksomhedens regnskabsoplysninger.
3.3. Opbevaring af regnskabsmateriale
Virksomheden bør opbevare det relevante regnskabsmateriale, indtil der er truffet en endelig afgørelse om tilbagebetaling, selv om det 5-årige opbevaringskrav, der er fastsat i § 63 i bekendtgørelse nr. 159 af 3. marts 2000 om merværdiafgiftsloven, udløber forinden. Told Skat vil således uanset den medsendte revisorerklæring på ethvert tidspunkt under behandlingen af tilbagebetalingskravet kunne anmode om dokumentation for virksomhedens oplysninger.
4. Opgørelse af krav på moms for andre varer og ydelser
4.1. Opgørelse af krav
Virksomheder, der efter den hidtidige praksis har opgjort momstilsvaret for højt i forbindelse med andre leverancer, hvor momsgrundlaget har været fastsat højere end vederlaget, hvis dette ikke mindst svarede til indkøbs- eller fremstillingsprisen, kan anmode told- og skatteregionen om at få genoptaget deres hidtidige momsberegning.
Virksomheden skal i sin anmodning begrunde kravet, herunder oplyse i hvilket omfang den for meget afregnet moms er blevet overvæltet til næste omsætningsled.
Krav om tilbagebetaling skal specificeres for hver enkelt momsperiode med angivelse af opgjort salgsmoms efter tidligere praksis og med angivelse af opgjort salgsmoms af vederlaget.
Virksomheden skal dokumentere opgørelsen af sit tilbagebetalingskrav gennem relevant bilags- og andet regnskabsmateriale, som efter virksomhedens opfattelse kan dokumentere kravet, jf. dog punkt 4.3.
Til brug for indgivelse af krav om tilbagebetaling, skal virksomheden anvende det til cirkulæret optrykte ansøgningsskema.
Endvidere kan virksomheden anvende de til cirkulæret optrykte tilbagebetalingsskemaer. Såfremt disse skemaer ikke anvendes, skal de samme oplysninger på anden måde tydeligt fremgå af virksomhedens kravsspecifikation.
4.2. Overvæltning
Der kan ske tilbagebetaling i det omfang, den for meget afregnede moms ikke af virksomheden er blevet overvæltet på næste omsætningsled (virksomhedens kunder).
I hvilket omfang, den for meget afregnede moms må anses for overvæltet, afhænger af, hvordan virksomheden har fastsat prisen på de pågældende leverancer.
Virksomhederne kan overordnet have fulgt 1 af 3 forskellige principper ved fastsættelsen af priserne for de pågældende leverancer:
a) Modtagerne af leverancerne har betalt efter et princip, hvor priserne er fastsat uafhængigt af, om der skulle svares moms af mere end vederlaget.
b) Modtagerne af leverancerne har betalt en fast andel af omkostningerne. Omkostningsændringer medfører tilsvarende ændringer i priserne for de pågældende leverancer.
c) Virksomhedens tilskud til nedsættelse af prisen i forhold til virksomhedens almindelige pris for tilsvarende leverancer, eller tilskud til nedsættelse af prisen til under indkøbs- eller fremstillingspris er fastsat efter et princip, som er uafhængigt af, om der skulle svares moms af mere end vederlaget.
Ad a. I disse tilfælde er det Told- og Skattestyrelsens vurdering, at det ikke kan antages, at den for meget afregnede moms er overvæltet, idet priserne for de pågældende leverancer er fastsat efter et princip, som har været uafhængigt af størrelsen af denne moms. Opkrævningen af den for meget afregnede moms har således efter dette princip ikke påvirket prisdannelsen for de pågældende leverancer. Ved fastsættelsen af priserne er der alene indregnet bestemte omkostningselementer, og disse omkostningselementer inkluderer ikke den særlige beregnede moms.
Som et eksempel kan bl.a. nævnes tilfældet, hvor fremstillingsprisen (herunder mermoms) udgør 25 kr. og hvor salgsprisen er 15 kr. Virksomheden forudsættes at have fastsat salgsprisen ud fra et princip om, at prisen netop skal dække udgifterne til råvarernes andel af fremstillingsprisen. I dette tilfælde er det kun, når der sker en ændring i omkostningerne til råvarer, at salgsprisen ændres. Stiger fremstillingsprisen eksempelvis til 30 kr., da råvarerne er steget med 5 kr., så vil salgsprisen stige til 20 kr. Forøges de øvrige omkostninger til virksomhedens leverencer (herunder mermoms), afholdes disse omkostninger af virksomheden. Stiger fremstillingsprisen eksempelvis til 30 kr., da de øvrige omkostninger (herunder mermoms) er steget med 5 kr., da vil salgsprisen fortsat være 15 kr. De ændrede beregningsregler vil reducere fremstillingsomkostningerne men ikke salgsprisen, som er fastsat ud fra råvareprisen. I dette tilfælde er der ingen overvæltning.
Ad b. I disse tilfælde er det Told- og Skattestyrelsens vurdering, at hvor priserne for de pågældende leverancer er fastsat, så de dækker en andel af de samlede omkostninger i forbindelse med virksomhedens gennemførelse af leverancen, må priserne som udgangspunkt anses at give en forholdsmæssig dækning af alle omkostningerne, herunder også af den for meget afregnede moms. Udgangspunktet må ligeledes være, at priserne for de pågældende leverancer har indebåret samme forholdsmæssige dækning af alle udgiftsposter. I mangel af dokumentation for forskellig kalkulation af dækning af de forskellige udgiftsposter, herunder momsen, må det således antages, at priserne har indebåret samme forholdsmæssige dækning af mermomsen som af de øvrige udgifter. Der er således sket delvis overvæltning.
Som eksempel kan bl.a. nævnes hvor fremstillingsprisen (herunder mermoms) udgør 25 kr., og salgsprisen er 15 kr. Virksomheden forudsættes at have fastsat salgsprisen ud fra et princip om, at prisen skal dække en fast andel af omkostningerne til virksomhedens leverencer (herunder mermoms). I dette tilfælde vil en ændring af omkostningerne (herunder mermoms) medføre en ændring af salgsprisen. Stiger fremstillingsprisen eksempelvis til 30 kr., da omkostningerne (herunder mermoms) er steget med 5 kr., så vil salgsprisen stige til 18 kr., forudsat at princippet er, at prisen skal dække 3/5 af de samlede omkostninger (herunder mermoms). Virksomheden og medarbejderne deler et ændret omkostningsniveau, og der er sket delvis overvæltning. De ændrede beregningsregler vil føre til prisreduktion, men reduktionen er mindre end momsbesparelsen.
Ad c. I disse tilfælde, hvor virksomheden har ydet et helt fast tilskud til leverancerne uafhængigt af de samlede omkostninger, er det Told- og Skattestyrelsens vurdering, at den for meget afregnede moms må antages at være overvæltet fuldt ud på aftagerene af leverancerne. Tilskuddets størrelse er således uafhængigt af virksomhedens skiftende udgifter, hvorfor en ekstraudgift som den beregnede moms ikke kan anses for at være dækket af tilskuddet men må være betalt fuldt ud af de pågældende leverancers aftagere.
Som eksempel kan bl.a. nævnes tilfældet, hvor fremstillingsprisen (herunder mermoms) udgør 25 kr., og hvor salgsprisen er 15 kr. Virksomheden forudsættes at yde tilskud til driften som er fastsat efter et princip, der er uafhængigt af mermomsens størrelse. Virksomheden kan eksempelvis have fastsat salgsprisen ud fra et princip om, at tilskuddet netop skal dække udgifterne til råvarernes og/eller lønomkostningernes andel af fremstillingsprisen. Samtlige øvrige omkostninger (herunder mermoms) dækkes af salgsprisen. I dette tilfælde vil en ændring i omkostningerne til råvarer/løn medføre, at salgsprisen er uændret, idet tilskuddet ændres. Stiger fremstillingsprisen eksempelvis til 30 kr., da råvarerne/lønningerne er steget med 5 kr., vil salgsprisen grundet et forøget tilskud på 5 kr. være uændret. Forøges de øvrige omkostninger til driften (herunder mermoms), vil salgsprisen forøges tilsvarende. Stiger fremstillingsprisen eksempelvis til 30 kr., da de øvrige omkostninger (herunder mermoms) er steget med 5 kr., da vil salgsprisen stige til 20 kr. De ændrede beregningsregler vil reducere fremstillingsomkostningerne og herved tilsvarende salgsprisen. I dette tilfælde er der fuld overvæltning.
De 3 forskellige principper for prisfastsættelsen fremgår af ansøgningsskemaet. Virksomhederne skal anføre hvilket af de 3 principper, der har været anvendt, og samtidig anføre eventuelle kommentarer hertil i det omfang, disse oplysninger efter virksomhedens opfattelse vil kunne have betydning for vurderingen af overvæltningsspørgsmålet.
Hvis virksomheden ikke finder, at virksomhedens prisfastsættelse falder ind under et af disse 3 principper, skal virksomheden nærmere redegøre for prisfastsættelsen og anføre i hvilket omfang, den for meget afregnede moms efter virksomhedens opfattelse har været overvæltet.
Virksomheden skal således ved indgivelsen af sit tilbagebetalingskrav anføre, hvordan priserne for de pågældende aktiviteter har været fastsat, og om der søges om fuld eller delvis tilbagebetaling af den for meget afregnede moms på baggrund af virksomhedens priskalkuler.
Ved krav om fuld tilbagebetaling, hvor virksomheden ikke finder, at nogen andel af den for meget afregnede moms har været overvæltet i prisen for de pågældende aktiviteter, skal virksomheden anføre, at virksomheden i den pågældende periode har fulgt et princip for prisfastsættelsen, som har været uafhængig af virksomhedens udgifter til den for meget afregnede moms. Virksomheden skal vedlægge dokumentation for, at opkrævningen af den særlige beregnede moms ikke har påvirket prisdannelsen for de pågældende leverancer, fordi priserne er fastsat uafhængigt heraf. Der skal således vedlægges dokumentation for, at priserne f.eks. er fastsat som modsvarende råvareudgifterne for leverancerne.
Ved ansøgning om delvis tilbagebetaling, hvor der efter virksomhedens opfattelse er sket delvis overvæltning, skal virksomheden anføre, at prisen har været fastsat som en andel af de samlede omkostninger, herunder den for meget afregnede moms. Der skal vedlægges fornøden dokumentation, herunder i form af priskalkulationer. Hvis ikke priserne har indebåret samme forholdsmæssige dækning af alle udgiftsposter, skal der vedlægges dokumentation for prisernes dækning af de forskellige udgiftsposter.
4.3. Revisorerklæring
Virksomheden kan dog undlade at medsende dokumentation ved i stedet at vedlægge en erklæring fra virksomhedens revisor om, at de afgivne oplysninger er i overensstemmelse med virksomhedens regnskabsmateriale m.v., jf. den i bilaget til cirkulæret optrykte revisorerklæring. Når revisoren attesterer det af virksomheden anvendte princip for prisfastsættelsen, skal revisoren forinden have efterprøvet, at der er den fornødne dokumentation herfor i virksomhedens regnskabsmateriale m.v. Ved afgivelse af revisorerklæringer vil Told Skat stikprøvevis indkalde virksomhedens regnskabsmateriale for at kontrollere, at der er overensstemmelse mellem den afgivne erklæring og virksomhedens regnskabsoplysninger.
4.4. Opbevaring af regnskabsmateriale
Virksomheden bør opbevare det relevante regnskabsmateriale, indtil der er truffet en endelig afgørelse om tilbagebetaling, selv om det 5-årige opbevaringskrav, der er fastsat i § 63 i bekendtgørelse nr. 159 af 3. marts 2000 om merværdiafgiftsloven, udløber forinden. Det skal således uanset den medsendte revisorerklæring være muligt for Told Skat på ethvert tidspunkt under behandlingen af tilbagebetalingskravet at efterprøve dokumentationen for virksomhedens oplysninger.
Underskrift 1
Told- og Skattestyrelsen, den 7. marts 2001 Frantz Howitz /Else Veggerby
Bilag 1
Bilag 1 Bilagsfortegnelse Dato Underskrift Bilag
Bilag 2
Bilag 2 Revisorerklæring Fuld tilbagebetaling (Kantinemoms) Ledelses erklæring Til brug for virksomhedens anmodning om fuld tilbagebetaling af for meget afregnet moms ved kantinevirksomhed skal vi oplyse, at opgørelsen af tilbagebetalingskravet er i overensstemmelse med virksomhedens regnskabsmateriale m.v. Endvidere skal vi oplyse, at virksomheden har fulgt et prisfastsættelsprincip, der indebærer, at priserne for de pågældende leverancer har været fastsat uafhængigt af virksomhedens omkostninger til den for meget afregnede moms Sted Dato Direktørens underskrift (skal gentages med maskinskrift) Revisorerklæring Vi har efter aftale med ledelsen til brug for virksomhedens anmodning om fuld tilbagebetaling af for meget afregnet moms ved kantinevirksomhed foretaget en gennemgang af opgørelsen af virksomhedens tilbagebetalingskrav hos Told Skat. Vi har ikke foretaget revision. Det udførte arbejde Vi har tilrettelagt og udført arbejdet i overensstemmelse med god revisorskik med henblik på at opnå grundlag for afgivelse af vor erklæring om virksomhedens opgørelse. Gennemgangen har omfattet en sammenholdelse af opgørelsen med virksomhedens regnskabsmateriale, herunder at der er dokumentation for de af virksomheden afgivne oplysninger om det anvendte princip for prisfastsættelsen, og at dette princip indebærer, at priserne for de pågældende leverancer har været fastsat uafhængigt af virksomhedens omkostninger til den for meget afregnede moms. Omfanget af dette arbejde er væsentligt mindre end ved revision og giver således mindre sikkerhed for, at eventuelle væsentlige fejl eller mangler i opgørelsen opdages, end tilfældet er ved revision. Konklusion Ved gennemgangen er vi ikke blevet bekendt med forhold, der afkræfter, at opgørelsen er udarbejdet i overensstemmelse med virksomhedens regnskabsmateriale, eller at det anvendte princip for prisfastsættelsen, der er omtalt i regnskabsmaterialet, er fastsat uafhængigt af virksomhedens omkostninger til den for meget afregnede moms. Sted Dato Statsautoriseret/registreret revisor (skal gentages med maskinskrift)
Bilag 3
Bilag 3 Revisorerklæring Delvis tilbagebetaling (Kantinemoms) Ledelses erklæring Til brug for virksomhedens anmodning om delvis tilbagebetaling af for meget afregnet moms ved kantinevirksomhed skal vi oplyse, at opgørelsen af tilbagebetalingskravet er i overensstemmelse med virksomhedens regnskabsmateriale m.v. Endvidere skal vi oplyse, at virksomheden har fulgt et prisfastsættelsprincip, der indebærer, at priserne for de pågældende leverancer har været fastsat som en andel af de samlede omkostninger, herunder den for meget afregnede moms. Sted Dato Direktørens underskrift (skal gentages med maskinskrift) Revisorerklæring Vi har efter aftale med ledelsen til brug for virksomhedens anmodning om delvis tilbagebetaling af for meget afregnet moms ved kantinevirksomhed foretaget en gennemgang af opgørelsen af virksomhedens tilbagebetalingskrav hos Told Skat. Vi har ikke foretaget revision. Det udførte arbejde Vi har tilrettelagt og udført arbejdet i overensstemmelse med god revisorskik med henblik på at opnå grundlag for afgivelse af vor erklæring om virksomhedens opgørelse. Gennemgangen har omfattet en sammenholdelse af opgørelsen med virksomhedens regnskabsmateriale, herunder at der er dokumentation for de af virksomheden afgivne oplysninger om det anvendte princip for prisfastsættelsen, og at dette princip indebærer, at priserne for de pågældende leverancer har været fastsat som en andel af virksomhedens samlede omkostninger til den for meget afregnede moms. Omfanget af dette arbejde er væsentligt mindre end ved revision og giver således mindre sikkerhed for, at eventuelle væsentlige fejl eller mangler i opgørelsen opdages, end tilfældet er ved revision. Konklusion Ved gennemgangen er vi ikke blevet bekendt med forhold, der afkræfter, at opgørelsen er udarbejdet i overensstemmelse med virksomhedens regnskabsmateriale, eller at det anvendte princip for prisfastsættelsen, der er omtalt i regnskabsmaterialet, er fastsat som en andel af virksomhedens omkostninger, herunder den for meget afregnede moms. Sted Dato Statsautoriseret/registreret revisor (skal gentages med maskinskrift)
Bilag 4
Bilag 4 Revisorerklæring Alternativ prisfastsættelse (Kantinemoms) Ledelses erklæring Til brug for virksomhedens anmodning om fuld/delvis tilbagebetaling af for meget afregnet moms ved kantinevirksomhed skal vi oplyse, at opgørelsen af tilbagebetalingskravet er i overensstemmelse med virksomhedens regnskabsmateriale m.v. Endvidere skal vi oplyse, at virksomheden har fulgt et prisfastsættelsprincip, der indebærer, at priserne for de pågældende leverancer har været fastsat uafhængigt/som en andel af de samlede omkostninger, herunder den for meget afregnede moms. Sted Dato Direktørens underskrift (skal gentages med maskinskrift) Revisorerklæring Vi har efter aftale med ledelsen til brug for virksomhedens anmodning om fuld/delvis tilbagebetaling af for meget afregnet moms ved kantinevirksomhed foretaget en gennemgang af opgørelsen af virksomhedens tilbagebetalingskrav hos Told Skat. Vi har ikke foretaget revision. Det udførte arbejde Vi har tilrettelagt og udført arbejdet i overensstemmelse med god revisorskik med henblik på at opnå grundlag for afgivelse af vor erklæring om virksomhedens opgørelse. Gennemgangen har omfattet en sammenholdelse af opgørelsen med virksomhedens regnskabsmateriale, herunder at der er dokumentation for de af virksomheden afgivne oplysninger om det anvendte princip for prisfastsættelsen, og at dette princip indebærer, at priserne for de pågældende leverancer har været fastsat uafhængigt/som en andel af virksomhedens samlede omkostninger til den for meget afregnede moms. Omfanget af dette arbejde er væsentligt mindre end ved revision og giver således mindre sikkerhed for, at eventuelle væsentlige fejl eller mangler i opgørelsen opdages, end tilfældet er ved revision. Konklusion Ved gennemgangen er vi ikke blevet bekendt med forhold, der afkræfter, at opgørelsen er udarbejdet i overensstemmelse med virksomhedens regnskabsmateriale, eller at det anvendte princip for prisfastsættelsen, der er omtalt i regnskabsmaterialet, er fastsat uafhængigt/som en andel af virksomhedens omkostninger, herunder den for meget afregnede moms. Sted Dato Statsautoriseret/registreret revisor (skal gentages med maskinskrift)
Bilag 5
Bilag 5 Revisorerklæring Fuld tilbagebetaling (Andre varer og ydelser) Ledelses erklæring Til brug for virksomhedens anmodning om fuld tilbagebetaling af for meget afregnet moms i henhold til cirkulærets punkt 10 til 13, skal vi oplyse, at opgørelsen af tilbagebetalingskravet er i overensstemmelse med virksomhedens regnskabsmateriale m.v. Endvidere skal vi oplyse, at virksomheden har fulgt et prisfastsættelsprincip, der indebærer at priserne for de pågældende leverancer har været fastsat uafhængigt af virksomhedens omkostninger til den for meget afregnede moms. Sted Dato Direktørens underskrift (skal gentages med maskinskrift) Revisorerklæring Vi har efter aftale med ledelsen til brug for virksomhedens anmodning om fuld tilbagebetaling af for meget afregnet moms i henhold til cirkulærets punkt 10 til 13 foretaget en gennemgang af opgørelsen af virksomhedens tilbagebetalingskrav hos Told Skat. Vi har ikke foretaget revision. Det udførte arbejde Vi har tilrettelagt og udført arbejdet i overensstemmelse med god revisorskik med henblik på at opnå grundlag for afgivelse af vor erklæring om virksomhedens opgørelse. Gennemgangen har omfattet en sammenholdelse af opgørelsen med virksomhedens regnskabsmateriale, herunder at der er dokumentation for de af virksomheden afgivne oplysninger om det anvendte princip for prisfastsættelsen, og at dette princip indebærer, at priserne for de pågældende leverancer har været fastsat uafhængigt af virksomhedens omkostninger til den for meget afregnede moms. Omfanget af dette arbejde er væsentligt mindre end ved revision og giver således mindre sikkerhed for, at eventuelle væsentlige fejl eller mangler i opgørelsen opdages, end tilfældet er ved revision. Konklusion Ved gennemgangen er vi ikke blevet bekendt med forhold, der afkræfter, at opgørelsen er udarbejdet i overensstemmelse med virksomhedens regnskabsmateriale, eller at det anvendte princip for prisfastsættelsen, der er omtalt i regnskabsmaterialet, er fastsat uafhængigt af virksomhedens omkostninger til den for meget afregnede moms. Sted Dato Statsautoriseret/registreret revisor (skal gentages med maskinskrift)
Bilag 6
Bilag 6 Revisorerklæring Delvis tilbagebetaling (Andre varer og ydelser) Ledelses erklæring Til brug for virksomhedens anmodning om delvis tilbagebetaling af for meget afregnet moms i henhold til cirkulærets punkt 10 til 13, skal vi oplyse, at opgørelsen af tilbagebetalingskravet er i overensstemmelse med virksomhedens regnskabsmateriale m.v. Endvidere skal vi oplyse, at virksomheden har fulgt et prisfastsættelsprincip, der indebærer, at priserne for de pågældende leverancer har været fastsat som en andel af de samlede omkostninger, herunder den for meget afregnede moms. Sted Dato Direktørens underskrift (skal gentages med maskinskrift) Revisorerklæring Vi har efter aftale med ledelsen til brug for virksomhedens anmodning om delvis tilbagebetaling af for meget afregnet moms i henhold til cirkulærets punkt 10 til 13 foretaget en gennemgang af opgørelsen af virksomhedens tilbagebetalingskrav hos Told Skat. Vi har ikke foretaget revision. Det udførte arbejde Vi har tilrettelagt og udført arbejdet i overensstemmelse med god revisorskik med henblik på at opnå grundlag for afgivelse af vor erklæring om virksomhedens opgørelse. Gennemgangen har omfattet en sammenholdelse af opgørelsen med virksomhedens regnskabsmateriale, herunder at der er dokumentation for de af virksomheden afgivne oplysninger om det anvendte princip for prisfastsættelsen, og at dette princip indebærer, at priserne for de pågældende leverancer har været fastsat som en andel af virksomhedens samlede omkostninger til den for meget afregnede moms. Omfanget af dette arbejde er væsentligt mindre end ved revision og giver således mindre sikkerhed for, at eventuelle væsentlige fejl eller mangler i opgørelsen opdages, end tilfældet er ved revision. Konklusion Ved gennemgangen er vi ikke blevet bekendt med forhold, der afkræfter, at opgørelsen er udarbejdet i overensstemmelse med virksomhedens regnskabsmateriale, eller at det anvendte princip for prisfastsættelsen, der er omtalt i regnskabsmaterialet, er fastsat som en andel af virksomhedens omkostninger, herunder den for meget afregnede moms. Sted Dato Statsautoriseret/registreret revisor (skal gentages med maskinskrift)
Bilag 7
Bilag 7 Revisorerklæring Alternativ prisfastsættelse (Andre varer og ydelser) Ledelses erklæring Til brug for virksomhedens anmodning om fuld/delvis tilbagebetaling af for meget afregnet moms i henhold til cirkulærets punkt 10 til 13, skal vi oplyse, at opgørelsen af tilbagebetalingskravet er i overensstemmelse med virksomhedens regnskabsmateriale m.v. Endvidere skal vi oplyse, at virksomheden har fulgt et prisfastsættelsprincip, der indebærer, at priserne for de pågældende leverancer har været fastsat uafhængigt/som en andel af de samlede omkostninger, herunder den for meget afregnede moms. Sted Dato Direktørens underskrift (skal gentages med maskinskrift) Revisorerklæring Vi har efter aftale med ledelsen til brug for virksomhedens anmodning om fuld/delvis tilbagebetaling af for meget afregnet moms i henhold til cirkulærets punkt 10 til 13 foretaget en gennemgang af opgørelsen af virksomhedens tilbagebetalingskrav hos Told Skat. Vi har ikke foretaget revision. Det udførte arbejde Vi har tilrettelagt og udført arbejdet i overensstemmelse med god revisorskik med henblik på at opnå grundlag for afgivelse af vor erklæring om virksomhedens opgørelse. Gennemgangen har omfattet en sammenholdelse af opgørelsen med virksomhedens regnskabsmateriale, herunder at der er dokumentation for de af virksomheden afgivne oplysninger om det anvendte princip for prisfastsættelsen, og at dette princip indebærer, at priserne for de pågældende leverancer har været fastsat uafhængigt/som en andel af virksomhedens samlede omkostninger til den for meget afregnede moms. Omfanget af dette arbejde er væsentligt mindre end ved revision og giver således mindre sikkerhed for, at eventuelle væsentlige fejl eller mangler i opgørelsen opdages, end tilfældet er ved revision. Konklusion Ved gennemgangen er vi ikke blevet bekendt med forhold, der afkræfter, at opgørelsen er udarbejdet i overensstemmelse med virksomhedens regnskabsmateriale, eller at det anvendte princip for prisfastsættelsen, der er omtalt i regnskabsmaterialet, er fastsat uafhængigt/som en andel af virksomhedens omkostninger, herunder den for meget afregnede moms. Sted Dato Statsautoriseret/registreret revisor (skal gentages med maskinskrift)
Bilag 8
Bilag 8 Revisorerklæring Fuld tilbagebetaling (Kaffe og te) Ledelses erklæring Til brug for virksomhedens anmodning om fuld tilbagebetaling af for meget afregnet moms i henhold til cirkulærets punkt 8, 9 og 14, skal vi oplyse, at opgørelsen af tilbagebetalingskravet er i overensstemmelse med virksomhedens regnskabsmateriale m.v. Sted Dato Direktørens underskrift (skal gentages med maskinskrift) Revisorerklæring Vi har efter aftale med ledelsen til brug for virksomhedens anmodning om fuld tilbagebetaling af for meget afregnet moms i henhold til cirkulærets punkt 8, 9 og 14, foretaget en gennemgang af opgørelsen af virksomhedens tilbagebetalingskrav hos Told Skat. Vi har ikke foretaget revision. Det udførte arbejde Vi har tilrettelagt og udført arbejdet i overensstemmelse med god revisorskik med henblik på at opnå grundlag for afgivelse af vor erklæring om virksomhedens opgørelse. Gennemgangen har omfattet en sammenholdelse af opgørelsen med virksomhedens regnskabsmateriale, herunder at der er dokumentation for de af virksomheden afgivne oplysninger. Omfanget af dette arbejde er væsentligt mindre end ved revision og giver således mindre sikkerhed for, at eventuelle væsentlige fejl eller mangler i opgørelsen opdages, end tilfældet er ved revision. Konklusion Ved gennemgangen er vi ikke blevet bekendt med forhold, der afkræfter, at opgørelsen er udarbejdet i overensstemmelse med virksomhedens regnskabsmateriale. Sted Dato Statsautoriseret/registreret revisor (skal gentages med maskinskrift)
Bilag 9
Bilag 9 Ansøgningsskema Til Told- og Skatteregion Krav i henhold til cirkulære om tilbagebetaling af moms nr. 2001-07
Virksomhedens navn, adresse og tlf.nr. CVR-nr.
SE-nr.
Samlet momskrav ekskl. renter i kr.
1. Der fremsættes krav om tilbagebetaling af moms i forbindelse med (bedes afkrydset)
G Kantinemoms
G Indkøb af kaffe og te til forretningsforbindelser
G Andre varer og ydelser Angivelse af hvilke andre varer og ydelser:
Virksomhedens evt. kommentarer:
2. Udgiften til betaling af den moms, der er omfattet af virksomhedens tilbagebetalingskrav, er fragået ved opgørelsen af virksomhedens skattepligtige indkomst (bedes afkrydset):
G Ja G Nej
Virksomhedens evt. kommentarer:
Ad Kantinemoms Ved tilbagebetalingskrav angives, hvordan virksomheden har fastsat kantinepriserne (bedes afkrydset):
G Kantinens brugere har betalt efter et princip, hvor priserne er fastsat uafhængigt af kantinemomsens størrelse (vejledningens punkt 2.2, a)).
Virksomhedens evt. kommentarer:
G Kantinens brugere har betalt en fast andel af omkostningerne. Omkostningsændringer medfører tilsvarende ændringer i kantinepriserne (vejledningens punkt 2.2, b)).
Virksomhedens evt. kommentarer:
G Virksomhedens tilskud til kantinedrift er fastsat efter et princip, som er uafhængigt af kantinemomsens størrelse (vejledningens punkt 2.2, c)).
Virksomhedens evt. kommentarer:
G Andet. Det anføres, efter hvilket princip kantinepriserne er fastsat, samt i hvilket omfang kantinemomsen er overvæltet:
Virksomhedens evt. kommentarer:
Virksomheden kan ved specifikation af tilbagebetalingskravet anvende vedlagte skema 1 vedrørende den for meget opgjorte salgsmoms og skema 4 vedrørende den for lidt fradragne købsmoms.
Ad Indkøb af kaffe og te til forretningsforbindelser.
G Virksomhedens tilbagebetalingskrav er fastsat efter skøn. Angiv grundlaget for skønnet:
Ved specifikation af tilbagebetalingskravet kan anvendes vedlagte skema 3.
Ad Andre varer og ydelser Ved tilbagebetalingskrav angives, hvordan virksomheden har fastsat priserne (bedes afkrydset):
G Aftagerne af leverancerne har betalt efter et princip, hvor priserne er fastsat uafhængigt af, om der skulle svares moms af mere end vederlaget (vejledningens punkt 4.2, a)).
Virksomhedens evt. kommentarer:
G Aftagerne af leverancerne har betalt en fast andel af omkostningerne. Omkostningsændringer medfører tilsvarende ændringer i priserne for de pågældende leverancer (vejledningens punkt 4.2, b)).
Virksomhedens evt. kommentarer:
G Virksomhedens tilskud til nedsættelse af prisen i forhold til virksomhedens almindelige pris for tilsvarende leverancer, eller tilskud til nedsættelse af prisen til under indkøbs- eller fremstillingspris er fastsat efter et princip, som er uafhængigt af, om der skulle svares moms af mere end vederlaget (vejledningens punkt 4.2, c)).
Virksomhedens evt. kommentarer:
G Andet. Det anføres, efter hvilket princip priserne er fastsat, samt i hvilket omfang momsen er overvæltet:
Virksomhedens evt. kommentarer:
Virksomheden kan ved specifikation af tilbagebetalingskravet anvende vedlagte skema 2 vedrørende den for meget opgjorte salgsmoms.
Told- og Skattestyrelsen skal i henhold til persondatalovens kapitel 8 gøre virksomheden opmærksom på, at told- og skatteregionen i forbindelse med behandlingen af virksomhedens ansøgning om tilbagebetaling i henhold til TSS-cirkulære nr. 2001-07 registrerer oplysninger om: datoen for regionens afgørelse, virksomhedens cvr.nr., journalnr., hvilket sagsområde herunder hvilke varer og ydelser der er tale om, hvilke sagstyper i henhold til den til TSS-cirkulære nr. 2001-07 optrykte vejledning punkt 2.2 og punkt 4.2, tilbagebetalingsbeløbet, rentebeløbet, hvilken region der har truffet afgørelsen, om der er anvendt revisorerklæring og om regionen har foretaget kontrol af det indsendte materiale. Disse oplysninger er til brug for Told- og Skattestyrelsens løbende arbejde i forbindelse med ovennævnte cirkulære og til brug for løbende orientering af Skatteministeriets departement og af Skatteudvalget.
Bilag 10
Bilag 10 Skema 1 Specifikation af virksomhedens tilbagebetalingskrav i forbindelse med for meget opgjort salgsmoms ved kantinevirksomhed Momsperiode Betalingstidspunkt Opgjort salgsmoms efter tidligere retningslinier Opgjort salgsmoms efter vederlaget Overvæltningsprocent Tilbagebetalingskrav I alt
Bilag 11
Bilag 11 Skema 2 Specifikation af virksomhedens tilbagebetalingskrav i forbindelse med opkrævning af moms af varer og ydelser Momsperiode Betalingstidspunkt Tidligere opgjort salgsmoms Opgjort salgsmoms efter vederlaget Overvæltningsprocent Tilbagebetalingskrav I alt
Bilag 12
Bilag 12 Skema 3 Specifikation af virksomhedens tilbagebetalingskrav i forbindelse med for lidt fradraget moms af indkøb af kaffe og te til forretningsforbindelser Momsperiode Fradragstidspunkt Ikke-fradraget moms af indkøb af kaffe og te Fradragsberettiget andel af indkøbet, der vedrører udskænkning af kaffe og te til forretningsforbindelser I alt
Bilag 13
Bilag 13 Skema 4 Specifikation af virksomhedens tilbagebetalingskrav i forbindelse med for lidt fradraget moms af indkøb til brug for kantinevirksomhed Momsperiode Fradragstidspunkt For lidt fradraget moms af indkøb til brug for både kantinevirksomhed og den øvrige virksomhed I alt