Cirkulære om ligningsloven.
Karakter C
genskabt fra tekst. En karakter siger, hvordan et dokuments struktur er hentet, ikke hvor pålidelig loven er.
Adresse https://gelex.eu/eli/DK/regulation/mt/1971/196@1971-12-21/da
Indhold
Der er tidligere udsendt eksemplarer af lovbekendtgørelse nr. 431 af 13. september 1971 om påligningen af indkomst- og formueskat til staten. Lovbekendtgørelsen afløser lovbekendtgørelse nr. 348 af 17. juli 1970.
I den nye lovbekendtgørelse er indarbejdet de ændringer af ligningsloven, der er sket ved lov nr. 490 af 18. december 1970, lov nr. 279 af 9. juni 1971, lov nr. 283 af 9. juni 1971 og lov nr. 286 af 9. juni 1971.
Man gør opmærksom på, at der i den udsendte lovbekendtgørelse er indløbet en trykfejl i fodnoten på side 6 (* 1) til § 14A, stk. 2-4, idet ordene "indkomståret 1970" skal rettes til "indkomstsåret 1971".
Ved ændringslovene er der dels indført nye regler dels foretaget ændringer i de hidtidige regler.
Oversigt over de nye regler og ændringer.
1) § 7, litra s, om skattefrihed i visse tilfælde for naturalydelser og kostpenge inden for forsvaret.
2) § 7, litra t, om skattefrihed for visse erstatninger til neurosedynskadede (thalidomidskadede) børn.
3) § 7A om bemyndelse for finansministeren til at indrømme skattefrihed for retten til at tegne medarbejderaktier.
4) § 14A, stk. 1, om fastsættelse af lejeværdien af enfamiliehuse i indkomstårene 1972 og 1973.
5) § 14F om fradragsret for bidrag til sociale fonds.
6) § 16E om aktier m.v., der indskydes i eller udloddes fra en opsparing i pensionsøjemed.
7) § 27A, stk. 2, om indtægtsførelse for selskaber og foreninger over en årrække af visse vederlag for afståelse af tidsbegrænsede rettigheder m.v.
8) § 27B, stk. 4, om indtægtsførelse over en årrække af visse finansieringstilskud til danske dagblade.
9) § 33, stk. 1, 1. pkt., indeholder en redaktionel ændring.
Redegørelse for de enkelte bestemmelser.
Ad 1) til § 7, litra s.
Den nye bestemmelse i § 7, litra s, går ud på, at der indføres skattefrihed for naturalydelser og kostpenge, der ydes værnepligtige i forsvaret og civilforsvaret i den periode, der er fastsat som den første samlede tjenestetid, samt frivilligt personel i den periode, der er fastsat som uddannelsestid. Det samme gælder naturalydelser og kostpenge, der ydes ved aftjening af civil værnepligt. Den nævnte afgrænsning af det personel, for hvilket der indføres skattefrihed for naturalydelser og kostpenge, svarer til afgrænsningen i finansministeriets bekendtgørelse nr. 145 af 28. marts 1969 af det personel, for hvilket dagløn m.v. ikke anses for A-indkomst.
Skattefriheden for de nævnte naturalydelser og kostpenge gælder fra og med indkomståret 1971.
Ad 2) til § 7, litra t.
Den nye bestemmelse i § 7, litra t, går ud på, at der indføres skattefrihed for erstatninger, der udredes i henhold til en forligsaftale af 5. november 1969 mellem det svenska aktieselskab Astra og repræsentanter for neurosedynskadede (thalidomiskadede) børn.
Bestemmelsen har virkning også for erstatninger modtaget før indkomståret 1971.
Ad 3) til § 7A.
Den nye bestemmelse i § 7A om bemyndigelse for finansministeren til at indrømme skattefrihed for retten til at tegne medarbejderaktier vil blive nærmere omtalt i et senere cirkulære.
Ad 4) til § 14A, stk. 1.
Bestemmelsen i § 14A, stk. 1, i den ændrede affattelse indeholder regler om fastsættelse af lejeværdien af enfamiliehuse i indkomstårene 1972 og 1973. De nye lejeværdiregler vil blive nærmere omtalt i et senere cirkulære. For indkomstår før 1972 opgøres lejeværdien efter de hidtil gældende regler. Disse er nærmere omtalt i skattedepartementets cirkulære nr. 207 af 14. august 1970.
Ad 5) til § 14F.
Den nye bestemmelse i § 14F må ses i sammenhæng med de nye regler om fradragsret for bidrag til hjælpe- og understøttelsesfonds i § 52 i lov nr. 310 af 9. juni 1971 om beskatningen af pensionsordninger m.v., der træder i kraft samtidig med lov nr. 279 af 9. juni 1971 om ændring af ligningsloven. Fradragsretten for bidrag til disse fonds er begrænset efter enslydende regler om, at bidragene kun kan fradrages i det omfang, de ikke medfører, at kapitaler, der tilhører fonds, der er godkendt efter ligningslovens § 14F eller pensionsbeskatningsloven § 52, eller som tidligere er godkendt efter § 21 i lov om beskatningen af renteforsikringer m.v., tilsammen overstiger halvdelen af arbejdsgiverens samlede lønudgifter i det senest afsluttede indkomstår, eller - hvis fonden eller fondene alene vedrører nogle af arbejdstagerne i virksomheden - en hertil svarende del af lønudgifterne. Beløbsgrøænsen kan i visse tilfælde forhøjes, dog højst til 75 pct.
Fradragsretten for bidrag til hjælpe- og understøttelsesfonds er både efter pensionsbeskatningslovens § 52 og ligningslovens § 14F betinget af, at fondenes vedtægter godkendes af finansministeren. Efter de nye regler kan fonds med pensionslignende formål kun godkendes i medfør af pensionsbeskatningslovens § 52, medens fonds med andre sociale formål, som hjælp til uddannelse, sygehjælp, tilskud til ferieophold eller lignende, skal godkendes efter ligningslovens § 14F.
Bestemmelsen i § 14F går i øvrigt ud på, at der indføres fuld fradragsret for en arbedsgivers bidrag til hjælpefonds for personer, der er eller har været ansat i arbejdsgiverens virksomhed, eller deres pårørende. I modsætning til tidligere er der fuld fradragsret for arbejdsgiverens bidrag, uanset om de ydes som engangstilskud eller periodiske ydelser, og det er således ikke mere en betingelse for fradragsretten, at arbejdsgiveren forpligter sig til at yde bidrag i en årrække. Efter de nye regler har arbejdsgiveren endvidere fradragsret, selv om bidraget ydes ved, at han påtager sig en gældsforpligtelse over for fonden, således at bidraget forbliver indestående i virksomheden. I så fald er fradragsretten dog betinget af, at arbejdsgiveren dokumenterer, at virksomhedens aktiver overstiger passiverne med mindst 20 pct. i den senest opgjorte skattepligtige formue, for aktieselskaber m.v. i selskabets status ved udgangen af det senest afsluttede regnskabsår opgjort efter reglerne i statsskattelovens §§ 12-14. Endvidere vil bidraget i disse tilfælde kun kunne fradrages med et beløb svarende til fordringens kursværdi ved stiftelsen.
Bestemmelserne i ligningslovens § 14F og pensionsbeskatningslovens § 52 har virkning fra og med indkomståret 1972. Samtidig bortfalder fradragsretten for bidrag til hjælpe- og understøttelsesfonds efter reglerne i ligningslovens § 14, stk. 2, og § 21 i lov om beskatningen af renteforsikringer m.v. Reglerne om afskrivning i en arbejdsgivers skattepligtige indkomst over en periode af 5 år af engangsindbetalinger og lignende til en understøttelsesfond, der er godkendt efter § 21 i lov om beskatningen af renteforsikringer m.v., anvendes dog fortsat på indbetalinger, der er foretaget før den 1. januar 1972, og arbejdsgiveren kan i disse tilfælde vælge i stedet at fradrage resterende afskrivningsbeløb fuldt ud ved indkomstopgørelsen for indkomståret 1972, jfr. pensionsbeskatningslovens § 65.
Ad 6) til § 16E.
Den nye bestemmelse i § 16E går ud på, at indskud af arbejdstagerens aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer samt tegningsret til sådanne værdipapirer i en opsparing i pensionsøjemed, der er omfattet af lov om beskatningen af pensionsordninger m.v., sidestilles med afståelse. Som afståelsessum anses værdien på det tidspunkt, hvor indskuddet foretages.
Udlodning af værdipapirer m.v. af de omhandlede arter fra opsparingsordningen sidestilles med anskaffelse. Som anskaffelsessum anses værdien på udlodningstidspunktet.
Bestemmelsen, der har virkning fra og med indkomståret 1972, har sammenhæng med bestemmelsen i § 45, stk. 2, i den nye lov om beskatningen af pensionsordninger m.v., hvorefter der ved opgørelsen af almindelig og særlig indkomst bortses fra fortjeneste eller tab ved indfrielse eller salg af værdipapirer, salg af tegningsrettigheder, udlodning af likvidationsprovenu eller lignende, når værdipapirerne er led i en opsparing i pensionsøjemed, som er omfattet af nævnte lov.
Ad 7) til § 27A, stk. 2.
Den nye bestemmelse i § 27A, stk. 2, om indtægtsførelse for selskaber og foreninger over en årrække af visse vederlag for afståelse af tidsbegrænsede rettigheder m.v. er nærmere omtalt i skattedepartementets cirkulærer nr. 82 af 10. maj 1971, hvortil henvises.
Ad 8) til § 27B, stk. 4.
Den nye bestemmelse i § 27B, stk. 4, går ud på at indføre samme regler for den skattemæssige behandling af tilskud til danske dagblade fra Dagspressens Finansieringsinstitut, som ifølge § 27B, stk. 1 og 2, gælder for investeringstilskud, der ydes efter § 11 i lov om egnsudvikling. Om disse regler henvises til skattedepartementets cirkulære nr. 73 af 15. april 1969 om ændringer i ligningsloven.
Bestemmelsen har virkning for tilskud modtaget fra og med indkomståret 1971.
Ad 9) til § 33, stk. 1.
Ændringen i § 33, stk. 1, der er af redaktionel karakter, skyldes indførelsen ved lov nr. 70 af 3. marts 1971 af amtskommunal indkomstskat fra den 1. januar 1972.
Underskrift 1
Skattedepartementet, den 26. oktober 1971. Hans P. Gøtrik / Niels Opstrup