Cirkulære om retningslinier for nægtelse af godskrivning af indeholdt A-skat (nul-stilling)
Karakter C
genskabt fra tekst. En karakter siger, hvordan et dokuments struktur er hentet, ikke hvor pålidelig loven er.
Adresse https://gelex.eu/eli/DK/regulation/mt/1982/100@1982-09-16/da
Indhold
1. Indledning
Højesteret har den 26. maj 1981 truffet afgørelse i en sag vedrørende bl.a godskrivning af indeholdte A-skatter hos en direktør for et aktieselskab.
Sagen, der er refereret i UfR 1981, s. 473, vedrørte en direktør, der var faktisk leder og havde den væsentligste økonomiske interesse i et aktieselskab. Det blev ikke under sagen fastslået, hvem der ejede aktiekapitalen.
I forbindelse med selskabets ophør som insolvent nægtede direktoratet - i overensstemmelse med administrativ praksis - at anerkende den indeholdte A-skat i lønudbetalinger til direktøren for restanceperioden frem til ophøret som en skatteberigtigende disposition.
I dommen fik direktoratet medhold i, at skattemyndighederne med rette havde bortset fra de foretagne posteringer i selskabets regnskab af indeholdt A-skat af lønnen til direktøren, med den begrundelse at direktøren på indeholdelsestidspunktet måtte vide, at der ikke var midler til at dække selskabets forpligtelser til indbetaling af A-skat, og at der heller ikke var udsigt til, at selskabet senere ville kunne dække denne forpligtelse.
2. Nul-stilling
Nul-stilling gennemføres ved, at skattevæsenet tilsidesætter den bogførte A-skat med den virkning, at indkomstmodtageren ikke godskrives beløbet i slutopgørelsen.
Begrundelsen for at tilsidesætte en bogført A-skat er at undgå, at der gennem indeholdelsesreglerne opnås en fyldestgørelse hos skattemyndighederne, som ikke kan opnås i selskabet/boet.
3. Betingelser for nul-stilling
3.1 Den indeholdelsespligtige skal være en virksomhed med begrænset ansvar, typisk et aktie- eller anpartsselskab.
3.2 Virksomhedens insolvens skal være konstateret ved ophør, konkurs, betalingsstandsning, akkord eller lignende.
3.3 Den indeholdelsespligtige skal have restance af A-skat vedrørende den/de periode(r), hvor der er sket bogføring af A-skat ved udbetaling af løn til de under pkt. 3.4. nævnte personer.
3.4 Nul-stilling kan kun ske for den person, der har en væsentlig økonomisk interesse i virksomheden, og som disponerer enerådende i virksomhedens anliggender. Dette gælder tilsvarende, hvor disse forudsætninger samtidig opfyldes af flere personer, ligesom bogført A-skat for de nævnte personers ægtefæller kan nul-stilles. Det er ikke afgørende, om de pågældende helt eller delvis ejer virksomhedens kapital.
3.5 Nul-stilling forudsætter, at de pågældende i kraft af deres tilknytning til virksomheden vidste eller burde vide, at der ikke var økonomisk realitet bag de formelle indeholdelser, således at de bogførte A-skatter ikke ville kunne afregnes.
3.6 spørgsmål om nulstilling af en videre personkreds skal forelægges statsskattekirektoratet.
4. Fremgangsmåden
4.1 Fastsættelse af den A-skat, der nul-stilles
Udgangspunktet for fastsættelse af det beløb, der skal nulstilles, er virksomhedens redegørelser for indeholdt A-skat.
Arbejdsgiverkommunen skal indhente oplysning om, hvorvidt der i de for restanceperioden redegjorte månedlige tilsvar indgår bogført A-skat vedrørende personer med den under pkt. 3.4. anførte tilknytning til virksomheden. Såfremt dette er tilfældet, skal nul-stilling gennemføres.
4.2 Ændring af redegørelser m.v.
De redegjorte tilsvarsbeløb skal ved redegørelse fra arbejdsgivermyngidheden (blanket A 149) reduceres med de nul-stillede beløb. Disse beløb skal ikke medtages i boanmeldelser eller i en bødeberegning i forbindelse med en eventuel indberetning af straffesag for overtrædelse af kildeskattelovens § 74, stk. 1, nr. 2, jf. SD-cirkulære 1980-45.
4.3 Oplysningssedler
Den indkomstmodtager, hvis A-skat er nul-stillet, er principielt skattepligtig af såvel det udbetalte nettobeløb som den bogførte A-skat. På oplysningssedlen (blanket S 74) skal det samlede beløb anføres som A-indkomst under pkt. 13. Den nul-stillede A-skat må ikke indgå under pkt. 15.
4.4 Opkrævning
Nul-stillede beløb skal altid reguleres over slutopgørelsen, og eventuelt opkræves som restskat. Beløbet må ikke opkræves efter kildeskattelovens § 68.
4.5 Opgørelse af den skattepligtige indkomst
Det nul-stillede beløb kan af indkomstmodtageren anmeldes som en fordring i et eventuelt bo.
Indkomstmodtageren kan ved opgørelsen af sin skattepligtige indkomst fradrage et eventuelt tab, hvis fordringen ikke opnår fuld dækning i boet. Fradraget vil kunne opnås allerede for det indkomstår, nul-stillingen vedrører, såfremt indkomstmodtageren over for ligningsmyndigheden sandsynliggør størrelsen af sit tab.
4.6 Arbejdsgiverkommunen skal underrette indkomstmodtageren om nul-stillingen og begrundelsen for denne. Det skal over for indkomstmodtageren oplyses, at afgørelsen om nul-stilling kan påklages til statsskattedirektoratet.
Indkomstmodtagerens slutligningskommune skal orienteres om nul-stillingen ved fremsendelse af kopi af underretningen til indkomstmodtageren samt eventuelle andre relevante oplysninger.
Statsskattedirektoratet, den. 4. juni 1982
Hans Westerberg / Birthe Holm