Cirkulære om momspligt for deponering og forvaltning af værdipapirer, kreditter m.v.
Karakter C
genskabt fra tekst. En karakter siger, hvordan et dokuments struktur er hentet, ikke hvor pålidelig loven er.
Adresse https://gelex.eu/eli/DK/regulation/mt/1990/224@1990-12-13/da
Indhold
1. Indledning
Ved lov nr. 822 af 19. december 1989 om ændring af merværdiafgiftsloven er der indført momspligt for deponering og forvaltning af aktier, obligationer og andre værdipapirer samt forvaltning af kreditter og kreditgarantier af en anden end den, der har ydet kreditterne. Hidtil har kun udlejning af bankbokse samt inkassovirksomhed været momspligtig på dette område. Ændringen af momsloven træder i kraft 1. januar 1991.
Ændringen er en konsekvens af 18. momsdirektiv af 18. juli 1989 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter - ophævelse af visse undtagelser i henhold til artikel 28, stk. 3, i 6. direktiv 77/388/EØF (EF-Tidende af 3. august 1989 nr. L 226). Herefter skal Danmark pr. 1. januar 1991 følge de almindelige regler i 6. momsdirektiv, jf. især art. 13 B, d (EF-Tidende af 13. juni 1977 nr. L 145).
2. Momspligtens omfang
2.1. Reglerne i 6. momsdirektiv
Som hovedregel er bank- og finansieringsydelser undtaget fra momspligten. Det drejer sig blandt andet om:
1) Ydelse og formidling af lån,
2) långivers forvaltning af egne lån,
3) overførsler af penge,
4) køb og salg af valuta,
5) omkostninger i forbindelse med køb og salg af værdipapirer samt
6) forvaltning af investeringsforeninger.
Følgende områder er dog omfattet af momspligten:
1) Deponering og forvaltning af aktier, andele i selskaber eller andre sammenslutninger, obligationer og andre adkomstbeviser eller handelsdokumenter,
2) forvaltning af kreditter og kreditgarantier udført af en anden virksomhed end den, der har ydet kreditterne m.v.
3) inddrivelse af fordringer samt
4) udlejning af bankbokse.
Det momspligtige område omfatter en række gebyrer for deponering og forvaltning af værdipapirer og fordringer samt administration af adkomstbeviser eller handelsdokumenter. Ved deponering og forvaltning forstås opbevaring og den løbende administration af værdipapiret eller fordringen.
Ved vurderingen af, om et gebyr er omfattet af momspligten, må der lægges vægt på, om det samlede gebyr har karakter af vederlag for en momspligtig ydelse.
Momspligtige forvaltningsgebyrer kan være sammensat af flere elementer, f.eks. opbevaring af værdipapirer og opkrævning af terminsydelser. Såfremt et gebyr i væsentligt omfang tillige er vederlag for ydelser vedrørende f.eks. køb og salg af værdipapirer samt kunderådgivning herom, vil der dog kunne ske en deling af gebyret i en momspligtig og en momsfri del, jf. nærmere under pkt. 2.4. Såfremt kun en mindre del af gebyret omfatter momsfrie ydelser, kan der ikke ske opdeling.
2.2. Deponering og forvaltning af aktier og obligationer, der er registreret i Værdipapircentralen (VP)
Den del af Værdipapircentralens aktiviteter, der omfatter deponering og forvaltning af værdipapirer, er omfattet af momspligten. Det drejer sig f.eks. om konto- og fondsgebyrer samt gebyrer vedrørende udtrækning og rentemeddelse.
Derimod er VP-kundegebyrer i forbindelse med handel med værdipapirer undtaget fra momspligten. Omfattet af momspligten er således kun gebyrer, der er tilknyttet den normale forvaltning af værdipapiret.
Pengeinstitutternes og andre institutters gebyrer i forbindelse med opbevaring af værdipapirer i Værdipapircentralen er også momspligtige.
2.3. Deponering og forvaltning af værdipapirer, der ikke er registreret i Værdipapircentralen
Betaling for deponering og forvaltning af ovennævnte værdipapirer er omfattet af momspligten. Den del af betalingen, der er knyttet til handel med værdipapirer, er dog momsfri.
2.4. Formueforvaltningsdepoter
Formueforvaltningsdepoter kan dels være obligatorisk formueforvaltning for fonde og legater m.v., dels frivillig formueforvaltning ved en »portfolio management aftale« og lignende. I disse tilfælde kan der ske en opdeling af gebyret, således at de momsfrie ydelser, som f.eks. køb og salg af værdipapirer, udskilles fra momspligten.
2.5. Forvaltningen af kreditter og kreditgarantier udført af en anden virksomhed end den, der har ydet kreditterne m.v.
Momspligten omfatter forvaltning af kreditter præsteret af en anden virksomhed end den, der har ydet kreditterne. Som eksempel kan nævnes vederlag (gebyr) til et pengeinstitut m.v. for at forvalte et pantebrev, en købekontakt eller en vareveksel for en kunde.
Momspligten omfatter endvidere vederlag for den løbende forvaltning af kreditgarantier (sikkerhedsstillelser) af en anden virksomhed end den, der har ydet kreditterne.
Forvaltning af sikkerhedsdepoter er undtaget fra momspligten, såfremt forvaltningen varetages af det pengeinstitut, der har ydet lånet med sikkerhed i de effekter, der beror i depotet. Forvaltning af de værdipapirer, der er omfattet af sikkerhedsdepoter, er dog omfattet af momspligten. Der skal således betales moms af VP-gebyrer, pantebrevsgebyrer m.v., jf. punkterne 2.2-2.4, selv om det drejer sig om et sikkerhedsdepot.
Forvaltning af købekontrakter for andre er momspligtig. Det gælder også, selv om købekontrakten er overdraget til sikkerhed.
2.6. Inddrivelse af fordringer
Inddrivelse af fordringer er momspligtig. Dette medfører, at inkassoforretning udført for tredjemand er momspligtig.
2.7. Investeringsforeninger
Forvaltning af investeringsforeninger er undtaget fra momspligten. Dette gælder, uanset om denne forvaltning udføres af foreningen selv, af et administrationsselskab eller af et godkendt depotselskab. Momsfritagelsen omfatter ydelser, der er forbundet med sædvanlig formueforvaltning.
2.8. Udenlandske kunder
Udlejning af bankbokse
Udlejning af bankbokse er momspligtig, uanset kunden har forretningssted eller bopæl uden for Danmark.
Forvaltning og deponering for udenlandske kunder
Køb fra udlandet og salg til udlandet af momspligtige bank-, sparekasse- og finansieringsydelser, bortset fra udlejning af bankbokse, behandles i overensstemmelse med reglerne i Skatteministeriets bekendtgørelse nr. 198 af 22. marts 1990 om merværdiafgift af visse ydelser, der sælges til udlandet eller købes i udlandet.
3. Fradrag for indgående moms
Den indgående moms af indkøb vedrørende de momspligtige aktiviteter opgøres efter reglerne i momslovens §§ 15 og 16 samt Skatteministeriets bekendtgørelse nr. 645 af 20. oktober 1988 om delvis fradragsret for moms. Told- og skattevæsenet kan dog fastsætte standardfradrag for moms af varer og momspligtige ydelser, der indkøbes til anvendelse såvel i den momsregistrerede del af virksomheden som i den ikke-registrerede del af virksomheden.
4. Ikrafttrædelse
Cirkulæret træder i kraft den 1. januar 1991.
Underskrift 1
Skatteministeriet, den 28. november 1990 Jens Rosman / K. Aasberg Karlsen