Skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse gældende fra 1. januar 1991 (* 1)
Karakter C
genskabt fra tekst. En karakter siger, hvordan et dokuments struktur er hentet, ikke hvor pålidelig loven er.
Adresse https://gelex.eu/eli/DK/regulation/mt/1990/243@1990-12-28/da
Indhold
Skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse gældende fra 1. januar 1991.
1. Ifølge § 9, stk. 5, i ligningsloven skal godtgørelser, der udbetales af arbejdsgiveren for udgifter, lønmodtageren påføres som følge af arbejdet, medregnes ved indkomstopgørelsen.
Dette gælder dog ikke godtgørelse for rejse- og befordringsudgifter, såfremt godtgørelsen ikke overstiger satser, der fastsættes af Ligningsrådet. Godtgørelsen anses i så fald for skattefri.
Reglerne finder tilsvarende anvendelse på rejse- og befordringsgodtgørelser, der udbetales til medlemmer af eller medhjælpere for bestyrelser, udvalg, kommissioner, råd og lignende. Dette gælder ikke reglen i pkt. 4.2.3.
2. Kørselsgodtgørelse.
Kørselsgodtgørelse for benyttelse af egen bil til erhvervsmæssig kørsel (dvs. kørsel omfattet af ligningslovens § 9 B) er skattefri, hvis den ikke overstiger følgende beløb:
kørsel indtil 12.000 km/årligt 2,20 kr. pr. km.
kørsel indtil 12.000 km/årligt 1,15 kr. pr. km.
For benyttelse af egen motorcykel er satsen 1,15 kr. pr. km.
Det er en forudsætning, at arbejdsgiveren fører kontrol med antallet af kørte kilometer.
12.000 km-grænsen gælder kun for den enkelte arbejdsgiver.
Faste månedlige eller årlige kørselsgodtgørelser medregnes ved indkomstopgørelsen.
3. Rejsegodtgørelse:
3.1. Rejse i relation til skattefri rejsegodtgørelse.
3.1.1. Hovedregel.
For at en rejse kan give grundlag for udbetaling af skattefri rejsegodtgørelse efter nedenstående regler, skal rejsen enten være forbundet med overnatning, eller den skal have en varighed af mindst 5 timer og strække sig ud over 8 km fra arbejdsstedet.
3.1.2. Undtagelser.
Selv om disse betingelser er opfyldt, kan der ikke udbetales skattefri rejsegodtgørelse i følgende tilfælde:
3.1.2.1. For rejse uden overnatning, når den ansatte har mere end et fast arbejdssted, og normalt heller ikke, når udearbejdet uden overnatning beslaglægger mere end 50 pct. af arbejdstiden inden for lønperioden. Såfremt lønmodtageren har flere arbejdsgivere eller arbejder på deltid, anvendes 50 pct. reglen på det enkelte konkrete arbejdsforhold. Om udearbejdet overstiger 50 pct. af arbejdstiden afgøres udfra en opgørelse over, hvor mange rejsedage uden overnatning lønmodtageren har haft i lønperioden.
3.1.2.2. Når den ansatte i sit hverv transporterer varer og personer, eller arbejder på skibe, i luftfartøjer og i fartøjer og installationer, der anvendes i tilknytning til efterforskning og udnyttelse af naturforekomster.
3.1.2.3. Når den ansatte udstationeres samme sted i så lang en periode eller under sådanne omstændigheder, at udstationeringsstedet (udstationeringsområdet) antager karakter af fast arbejdssted (arbejdsområde).
4. Maksimale rejsegodtgørelser.
4.1. Danmark.
4.1.1. Rejse uden overnatning.
Der kan udbetales skattefri godtgørelse med følgende beløb:
9,35 kr. pr. påbegyndt time.
4.1.2. Rejse med overnatning.
Der kan udbetales skattefri godtgørelse med følgende beløb:
4.1.2.1. Logi: dokumenteret udgift eller 124,00 kr. pr. døgn. godtgørelse kan ikke udbetales, hvis arbejdsgiveren stiller logi til rådighed helt eller delvist vederlagsfrit.
4.1.2.2. Fortæring: 224,35 kr. pr. døgn og 9,35 kr. pr. påbegyndt time for tilsluttende rejsedag.
4.1.2.3. Hvor Arbejdsgiveren yder fri kost, kan der udbetales 56,10 kr. pr. døgn for andre merudgifter på rejsen end merudgifter til ophold og fortæring.
4.1.2.4. Ved arbejde samme sted ud over 28 dage indenfor kalenderåret nedsættes godtgørelsesbeløbene med 1/3 fra den 29. dag. Fravær på grund af arbejde andetsteds, der nødvendiggør logiskifte, udskyder tidspunktet for nedsættelse af godtgørelsesbeløbene. Fravær på fridage, herunder i weekender, behandles på samme måde. Udskydelse sker for hvert fulde døgn, dette fravær varer.
Såfremt der er udbetalt skattefri rejsegodtgørelse efter Ligningsrådets satser for de første 28 dage, kan dokumenterede udgifter til fortæring og overnatning ikke dækkes som udlæg efter regning fra den 29. dag.
4.1.2.5. Færøerne og Grønland.
For Færøerne anvendes samme satser som for rejse i Danmark. For Grønland anvendes de danske satser, for rejser med overnatning med tillæg af 50 pct.
4.2. Udlandet.
4.2.1. Ved rejser uden overnatning finder satsen i pkt. 4.1.1. anvendelse.
4.2.2. Ved rejser med overnatning kan der udbetales skattefri godtgørelse med følgende beløb:
4.2.2.1. Logi: dokumenteret udgift eller 1/3 af det af Staten fastsatte hoteldispositionsbeløb for det pågældende land. For lande, for hvilke der ikke er fastsat hoteldispositionsbeløb, kan der udbetales 1/3 af den faste godtgørelse for det pågældende land. Godtgørelse kan ikke udbetales, hvis arbejdsgiveren stiller logi til rådighed helt eller delvist vederlagsfrit.
4.2.2.2. Fortæring: Statens satser. Godtgørelsen beregnes for hver påbegyndt time af rejsens varighed.
4.2.2.3. Ved arbejde samme sted ud over 28 dage indenfor kalenderåret nedsættes godtgørelsesbeløbene med 1/4 fra den 29. dag. Fravær på grund af arbejde andetsteds, der nødvendiggør logiskifte, udskyder tidspunktet for nedsættelse af godtgørelsesbeløbene. Fravær på fridage, herunder i weekender, behandles på samme måde. Udskydelse sker for hvert fulde døgn, dette fravær varer.
Såfremt der er udbetalt skattefri rejsegodtgørelse efter Ligningsrådets satser for de første 28 dage, kan dokumenterede udgifter til fortæring og overnatning ikke dækkes som udlæg efter regning fra den 29. dag.
4.2.3. Såfremt arbejdsgiveren afholder lønmodtagerens udgifter ved rejse i udlandet (herunder Færøerne og Grønland) efter regning, kan arbejdsgiveren udbetale et skattefrit beløb på indtil 60 pct. af Ligningsrådets satser for skattefri rejsegodtgørelse (fortæringssatserne).
Til persongrupperne nævnt under pkt. 5. kan der, såfremt betingelserne er opfyldt, udbetales indtil 60 pct. af de af Ligningsrådet fastsatte særlige satser for fortæring.
5. Særregler.
5.1. Fagforbundenes funktionærer og tillidsmænd.
Uanset 5-timers reglen i pkt. 3.1.1. og timesatsen i pkt. 4.1.1. kan der til fagforbundenes funktionærer og tillidsmænd udbetales følgende skattefri rejsegodtgørelser ved rejser ud over 8 km fra arbejdsstedet, når rejsen ikke er forbundet med overnatning:
Heldagsmøder (over 4 timer ) 150 kr. Halvdagsmøder (indtil 4 timer) 75 kr.
5.2. Handelsrejsende.
Uanset 50 pct.-reglen i pkt. 3.1.2.1. kan der udbetales følgende skattefri rejsegodtgørelse til ansatte, der udelukkende har salgsopsøgende arbejde, og som på årsbasis er på rejse i mindst 100 dage:
Rejsedage med mindst 100 km's kørsel 40 kr.
For sådanne rejsedage kan der herudover fratrækkes 20 kr. i den skattepligtige indkomst til dækning af udgifter til telefon, porto, repræsentation m.v.
5.3. Skuespillere (lønmodtagere).
Uanset timesatsen i pkt. 4.1.1. kan der udbetales følgende skattefri rejsegodtgørelse:
Rejsedage uden overnatning 75 kr.
5.4. Langturschauffører (lønmodtagere).
Uanset reglerne i pkt. 3.1.2.1. og 3.1.2.2. kan der til lastbilchauffører på langtur udbetales følgende skattefri rejsegodtgørelse pr. døgn:
Rejsedage uden dokumentation for udgifter til
natophold (uafbrudt rejsetid mindst 20 timer.....150 kr.
5.5. Nævninge og domsmænd.
Uanset reglerne i pkt. 3.1.1. og timesatsen i pkt. 4.1.1. kan der udbetales følgende skattefri rejsegodtgørelser:
Heldagsmøder (over 4 timer ) 150 kr. Halvdagsmøder (indtil 4 timer) 75 kr.
5.6. Turistchauffører (lønmodtagere).
Uanset reglerne i pkt. 3.1.2.2. kan der til dækning af småfornødenheder udbetales følgende skattefri rejsegodtgørelser pr. døgn med overnatning:
Danmark....... 44 kr. Udland........ 80 kr.
Udbetaling kan alene ske pr. fulde døgn af rejsens varighed.
5.7. Flyselskabernes flyvende personel (piloter, stewardesser og stewarder).
Uanset reglerne i pkt. 3.1.2.1. og 3.1.2.2. og satserne i pkt. 4.2. kan der udbetales følgende skattefri rejsegodtgørelser:
For rejse i Danmark: Satserne i pkt. 4.1.
For rejse til udlandet (herunder Færøerne og Grønland):
Uden overnatning: Satsen i pkt. 4.1.1. Med overnatning: Statens/Ligningsrådets satser pr. 1. januar 1988 med tillæg af 30 pct.
Godtgørelsen beregnes pr. påbegyndt time af rejsens varighed. Indtil 1. juli 1991 kan reglerne i SD-cirkulære 1989-54 dog benyttes.
6. Generelle bemærkninger.
6.1. Hvis der under rejsen/mødet modtages delvis fri fortæring, sker der reduktion i godtgørelsen efter Statens regler. Ved rejse i Danmark med og uden overnatning og ved rejse i udlandet uden overnatning sker der reduktion for morgenmad, frokost og middag med henholdsvis 33,65 kr., 67,30 kr. og 67,30 kr. Ved rejse i udlandet med overnatning reduceres satsen for det pågældende land med 15 pct., 30 pct. og 30 pct. for henholdsvis morgenmad, frokost og middag.
6.2. Såfremt godtgørelse udbetales med højere beløb, end hvad der kan godkendes efter det foran anførte, anses hele beløbet som påersonlig indkomst, og fradrag kan foretages i den skattepligtige indkomst, se punkt 7. Dette gælder dog ikke, hvis der foretages skattetræk i det overskydende beløb, og dette beløb anføres som løn på lønangivelsen.
6.3. Hvor betingelserne for skattefri godtgørelse er opfyldt, men udbetaling ikke er sket eller er sket med lavere beløb end de ovenfor under pkt. 2., 4. og 5. nævnte satser, kan der i den skattepligtige indkomst foretages fradrag for differencen, se dog pkt. 6.4. og pkt. 7. De under pkt. 5.7. nævnte skatteydere kan for rejser til udlandet med overnatning fradrage det beløb, hvormed Ligningsrådets satser uden tillæg af 30 pct. overstiger den udbetalte godtgørelse.
6.4. Når arbejdsgiveren afholder lønmodtagerens udgifter ved rejse i udlandet efter regning, men ikke udbetaler skattefri godtgørelse herudover med indtil 60 pct. af Ligningsrådets satser i henhold til pkt. 4.2.3., kan lønmodtageren ikke foretage et tilsvarende fradrag i den skattepligtige indkomst.
6.5. Godtgørelser efter reglerne i dette cirkulære er skattefri, selv om de helt eller delvis modsvares af en reduktion af lønindtægten. Modregning skal ske inden for den enkelte lønperiode. Det kan dog, når ganske særlige omstændigheder gør det nødvendigt, accepteres, at der sker modregning af et a contobeløb, og at endelig opgørelse sker senest ved udgangen af den følgende måned. For så vidt angår december måned, skal der ske endelig afregning inden indsendelse af oplysningssedler. Dækning af udgifter som udlæg efter regning kan ikke ske i form af modregning i løn.
7. De under pkt. 2., 4. og 6.1. nævnte satser for godtgørelse reguleres indtil videre i overensstemmelse med Statens tilsvarende satser.
Såfremt Statens regulering medfører anvendelse af flere satser for 1991, fastsættes inden udgangen af året en enhedssats for fradrag, jf. pkt. 6.2. og 6.3.
Carsten Jarlov
Hans Christensen