Cirkulære om efterfølgende af- og nedskrivninger
Karakter C
genskabt fra tekst. En karakter siger, hvordan et dokuments struktur er hentet, ikke hvor pålidelig loven er.
Adresse https://gelex.eu/eli/DK/regulation/mt/1998/22@1998-03-26/da
Indhold
I medfør af afskrivningslovens § 30, stk. 3, varelagerlovens § 7 og husdyrsbesæt-ningslovens § 5 bemyndiger Ligningsrådet herved de lignende myndigheder til at tillade ændring af af- og nedskrivninger efter nedenstående retningslinier. Bemyndigelsen er på følgende punkter ændret i forhold til den tidligere bemyndigelse i TSS-cirkulære 1994-12 af 27. juni 1994:
Pkt. 1.5. Hvor en ansættelse ændres ved en administrativ afgørelse eller dom, har den skattepligtige ret til at foretage efterfølgende af- og nedskrivninger til udligning af ansættelsesændringen, forudsat at der ansøges herom inden for 3-års-fristen eller senest 3 måneder efter, at ligningsmyndigheden har orienteret om adgangen til at ændre af- og nedskrivninger.
Pkt. 1.6. Ved stadfæstelse af en ansættelse har en skattepligtig, der ikke tidligere har anmodet om efterfølgende af- og nedskrivninger til udligning af den skattemæssige effekt af ligningsmyndighedens ansættelsesændring, inden for samme frist adgang til at foretage kompenserende af- og nedskrivninger.
Pkt. 1.7. Det præciseres, at en skattepligtig, der ved en administrativ klageinstans eller domstol har fået helt eller delvis medhold, og som allerede har foretaget kompenserende af- og nedskrivninger, har ret til at tilbageføre disse inden for den i pkt. 1.5. nævnte frist.
Pkt. 1.8. Det pålægges ligningsmyndigheden at gøre den skattepligtige op-mærksom på adgangen til at ændre af- og nedskrivninger i medfør af pkt.1.5., 1.6. og 1.7.
Pkt. 2.2. Ligningsmyndighedernes adgang til at tillade efterfølgende ændring af af- og nedskrivninger, hvor indkomstansættelsen ikke er ændret, og ansøgningen indgives senere end 3 måneder efter fristen for indgivelse af selvangivelse, objektiveres.
Pkt. 3.2. Det præciseres, at det er uden betydning for omfanget af bemyndigelsen til ligningsmyndighederne, om der er foretaget en endelig avanceopgørelse.
1.1. Påtænker ligningsmyndigheden at forhøje eller nedsætte den selvangivne eller ansatte indkomst, har den skattepligtige adgang til inden for lovens rammer at få ændret af- og nedskrivninger i et sådant omfang, at den skattemæssige effekt af den påtænkte ændring udlignes helt eller delvis.
1.2. Den skattepligtige skal gøres opmærksom på adgangen til at få ændret af- og nedskrivninger.
1.3. Er ansættelsen påklaget til skatteankenævnet, og anmoder den skattepligtige under behandlingen af klagesagen om ændring af af- og nedskrivninger, gennemfører skatteankenævnet ændringen efter samme retningslinier som anført under pkt. 1.1.
1.4. Er ansættelsen påklaget til Landsskatteretten, og anmoder klageren under behandlingen af klagesagen om ændring af af- og nedskrivninger, gennemfører den ligningsmyndighed, der har foretaget den påklagede ansættelse, ændringen efter samme retningslinier som anført under pkt. 1.1. Landsskatteretten underrettes om ændringen.
1.5. Hvor en ansættelse ændres ved en administrativ afgørelse eller dom, har den skattepligtige i samme omfang som nævnt under pkt. 1.1. adgang til at ændre af- og nedskrivninger. Ansøgning herom skal senest indgives enten 3 år efter udløbet af det indkomstår, som ansøgningen vedrører, eller senest 3 måneder efter, at ligningsmyndigheden har orienteret den skattepligtige i medfør af pkt. 1.8.
1.6. Stadfæstes en ansættelse af en administrativ klageinstans eller domstol, og har den skattepligtige ikke tidligere anmodet om ændring af af- og nedskrivninger til udligning af ligningsmyndighedens ændring af den selvangivne eller ansatte indkomst, jf. pkt. 1.1., har den skattepligtige adgang til at foretage sådanne kompenserende af- og nedskrivninger, efter at ansættelsen er stadfæstet. Ansøgning herom skal indgives inden for samme frist som nævnt i pkt. 1.5.
1.7. Hvis en administrativ klageinstans eller domstol giver den skattepligtige helt eller delvis medhold, har den skattepligtige inden for lovens rammer adgang til at tilbageføre efterfølgende af- og nedskrivninger, der allerede er foretaget i medfør af pkt 1.1. Ansøgning herom skal fremsættes inden for samme frist som nævnt i pkt. 1.5.
1.8. Det påhviler ligningsmyndigheden at gøre den skattepligtige opmærksom på adgangen til at ændre af- og nedskrivninger i medfør af pkt. 1.5., 1.6., og 1.7.
2.1. Den skattepligtige har adgang til inden for lovens rammer at ændre af- og nedskrivninger, hvis ansøgning herom indgives til ligningsmyndigheden senest 3 måneder efter fristen for indgivelse af selvangivelse for det pågældende indkomstår.
2.2. Indgives ansøgningen på et senere tidspunkt, har den skattepligtige adgang til efterfølgende ændring af af- og nedskrivninger, der er foretaget uden at have skattemæssig effekt, ligesom den skattepligtige har adgang til efterfølgende at foretage bundne afskrivninger, herunder straksafskrivninger, jf. afskrivningslovens § 21, stk. 2. Bemyndigelsen efter dette pkt. omfatter ikke tilfælde, hvor ansøgningen indgives senere end 3 år efter udløbet af det indkomstår, som ansøgningen vedrører.
3.1. Bemyndigelsen til ligningsmyndighederne omfatter ikke tilfælde, hvor der foreligger bødegivende forhold.
3.2. Hvor virksomheden er ophørt, eller aktivet er afhændet, omfatter bemyndigelsen efter afsnit 2 ikke tilfælde, hvor ansøgningen indgives efter fristen for indgivelse af selvangivelse for ophørs- eller afståelsesåret.
3.3. I tilfælde, der ikke er omfattet af bemyndigelsen i afsnit 1 og 2, kan alene Ligningsrådet meddele tilladelse til efterfølgende af- og nedskrivninger. Ansøgninger til Ligningsrådet skal indgives til ligningsmyndigheden, som afgiver sin udtalelse til told- og skatteregionen.
3.4. Ligningsmyndighedernes bemyndigelse efter dette cirkulære omfatter alene adgang til at ændre af- og nedskrivninger på aktiver omfattet af afsnit I-IV i lovbekendtgørelse nr. 932 af 24/10 1996 om skattemæssige afskrivninger med senere ændringer, lovbekendtgørelse nr. 918 af 2/12 1996 om skattemæssig opgørelse af varelagre m.v. med senere ændringer samt lovbekendtgørelse nr. 919 af 2/12 1993 om skattemæssig behandling af husdyrsbesætninger med senere ændringer.
Hvor ligningsmyndigheden ikke fuldt ud imødekommer ansøgningen, kan afgørelsen påklages til Ligningsrådet. Klagen indsendes til ligningsmyndigheden, som afgiver sin udtalelse til told- og skatteregionen.
Cirkulæret har virkning for ansøgninger, der modtages den 1. marts 1998 eller senere. Samtidig ophæves TSS-cirkulære 1994-12.
Underskrift 1
Told- og Skattestyrelsen, den 12. februar 1998 Frantz Howitz /Kim Lohse