Cirkulære om definition af kontrolprocesser vedrørende ligningsplanen
Karakter C
genskabt fra tekst. En karakter siger, hvordan et dokuments struktur er hentet, ikke hvor pålidelig loven er.
Adresse https://gelex.eu/eli/DK/regulation/mt/1998/75@1998-05-14/da
Indhold
Dette cirkulære erstatter det med ligningsplanen, TSS Cirk. nr. 1998-6, udsendte bilag.
Ved ligningsmæssig gennemgang forstås kontrol- og ligningshandlinger, der foretages efter visitering, og indebærer en skattemæssig stillingtagen til enkeltposter i selvangivelsen/regnskabet. Stillingtagen forudsættes gennemført på det formelle plan i relation til gældende lovgivning uden dyberegående kontrol af det materielle grundlag.
For personligt erhvervsdrivende omfatter ligningsmæssig gennemgang desuden undersøgelser rettet imod skattemæssige korrektioner fra regnskabet til selvangivelsen.
Den ligningsmæssige gennemgang skal omfatte kontakt til skatteyderen/virksomheden, skatteyderens/virksomhedens repræsentant, andre myndigheder, penge-, realkredit-, pensionsinstitutter eller samhandelspartnere m.v. efter skattekontrolloven og andre forvaltninger internt i kommunen til oplysning af sagen.
Aktiviteten ligningsmæssig gennemgang kan initieres såvel på grundlag af interne vurderinger, som på grundlag af eksterne i form af systemadviseringer og henvendelser fra andre myndigheder eller fra skatteyderen m.v.
Ved en revision forstås handlinger, der under hensyn til væsentlighed og risici, er nødvendige for at erhverve en begrundet overbevisning om, at skatteyderens/virksomhedens vare- og pengestrømme er korrekt registreret.
Hertil kommer handlinger i forbindelse med undersøgelse af, om aktivernes ejendomsforhold er korrekte, værdiansættelse og tilstedeværelse, samt korrekt registrering-/angivelse af kapitaltilvejebringelse.
Revisionens formål er at undersøge, om retsgrundlaget (subjektiv skattepligt) for skattepligt er til stede, og om skatteyderens/virksomhedens skattepligtige indkomst (objektiv skattepligt) er opgjort i overensstemmelse med gældende skatteregler.
Ved revision skal der være opklarende kontakt til skatteyderen/virksomheden, skatteyderens/virksomhedens repræsentant, andre myndigheder, penge-, realkredit-, pensionsinstitutter eller samhandelspartnere m.v. efter skattekontrolloven og andre forvaltninger internt i kommunen, til oplysning vedrørende selve regnskabsgrundlaget.
Desuden skal revisionen omfatte en gennemførelse af revisionsmæssige arbejdsprocedurer vedrørende selve regnskabsgrundlaget med henblik på konstatering af eventuelle materielle og formelle fejl og lovovertrædelser.
Skatteydere, der tages op til revision, skal vurderes ud fra kriterier om væsentlighed og risici, således at samtlige hovedposter, herunder fravalgte hovedposter, bliver vurderet og kommenteret i relation til en helhedsbedømmelse.
Revision vil typisk vedrøre nedennævnte hovedposter:
- Omsætning
- Varekøb
- Igangværende arbejder
- Lønninger
- Omkostninger
- Afskrivninger
- Finansielle indtægter/udgifter
- Immaterielle anlægsaktiver
- Materielle anlægsaktiver
- Omsætningsaktiver
- Gæld
- Egenkapitalen
- Skattemæssige korrektioner.
Partiel revision dækker de kontrolformer, der ikke falder ind under arbejdet for ligningsmæssig gennemgang eller revision.
Partiel revision omfatter revision af en eller flere af regnskabets hovedposter. Fravalg af delposter under en hovedpost skal i givet fald kommenteres.
Ved partiel revision skal der være opklarende kontakt til skatteyderen/virksomheden, skatteyderens/virksomhedens repræsentant, andre myndigheder, penge-, realkredit-, pensionsinstitutter eller samhandelspartnere m.v. efter skattekontrolloven og andre forvaltninger internt i kommunen, til oplysning vedrørende selve regnskabsgrundlaget.
For at klassificere ligningsarbejdet til kontrolprocessen henholdsvis ligningsmæssig gennemgang, partiel revision eller revision skal ligningsarbejdet gennemløbe følgende proces:
1. Valg af kontrolproces
Formålet med denne proces er at vælge den kontrolproces som sagen skal gennemgås efter.
2. Informationsindsamling
Formålet med denne proces er at få fremskaffet oplysninger, som skal bruges i forbindelse med risikovurderingen, planlægningen og gennemførelsen af kontrollen.
3. Risikovurderingen
Formålet med denne proces er at risikovurdere de oplysninger, der er indsamlet i den forrige proces.
4. Planlægningen
Formålet med denne proces er at beslutte revisionsplanen. Det vil sige, at revisionsstrategien bestemmes, herunder metode og dybde/stikprøver.
5. Gennemførelse
Formålet med denne proces er at styre, gennemføre og dokumentere de kontrolhandlinger og resultatet heraf, som fremgår af den fastlagte revisionsplan.
Gennemførelsesmodulet afsluttes med intern dokumentation.
6. Afslutning
Formålet med denne proces er at fremstille den eksterne dokumentation herunder sikre, at eventuelle årsopgørelser bliver udskrevet, og at statistik bliver opdateret.
7. Opfølgning
Formålet med denne proces er at evaluere kvaliteten og effektiviteten i den gennemførte revision.
Registrering af kontrolresultatet og indberetning til det statslige statistiksystem vil ikke kunne foretages før delproces 6 "Afslutning" er gennemført, da der i løbet af revisionsprocessen vil kunne fremkomme oplysninger, som medfører ændring af kvalitetsprocessen fra henholdsvis ligningsmæssig gennemgang til partiel revision og til revision.
Der kan ligeledes efter sagsafslutningen tilgå oplysninger, der betinger genoptagelse af sagen ved gennemførelse af nye arbejdshandlinger, som efterfølgende gør, at en registrering af kontrolprocesen ændres.
Som visitering anses det arbejde, der går forud for ligningsarbejdet, som forberedelse for ligningen, og som hverken gøres til genstand for måltalsudmelding eller indgår i registreringen af kontrolresultaterne til det statslige statistiksystem.
I visiteringen vil følgende arbejdshandlinger kunne indgå: Gennemlæsning, intern informationsindsamling og risikovurdering. Visitering kan udføres både manuelt og af et EDB-system.
Visitering omfatter også udsøgte sager, der efter en fornyet gennemgang kan henlægges uden, at der har været kontakt til skatteyderen / virksomheden, skatteyderens / virksomhedens repræsentant eller andre myndigheder, herunder penge-, realkredit- eller pensionsinstitutter, samhandelspartnere m.v. efter skattekontrolloven og andre forvaltninger internt i kommunen til oplysning af sagen.
Selv om sagen har været omfattet af de af Ligningsrådet udmeldte udsøgninger til støtte for lønmodtagerligningen eller af temaligningen, vil den skulle henregnes under visitering, hvis der ikke har været etableret kontakt til skatteyderen eller andre.
Tekniske rettelser anses som visitering. Dette indebærer, at alle arbejdsprocesser, der indgår i visiteringsarbejdet, også de arbejdsprocesser, som dels er beskrevet i slutvejledningen, dels i brev af 28. maj 1996 fra styrelsen til kommunerne, ikke indgår i måltal og målopfyldelsen.
Underskrift 1
Told- og Skattestyrelsen, den 12. maj 1998 Frantz Howitz /Kirsten Otbo