Cirkulære om modregning af virksomhedsunderskud og underskud i den skattepligtige almindelige indkomst i positiv særlig indkomst
Karakter C
genskabt fra tekst. En karakter siger, hvordan et dokuments struktur er hentet, ikke hvor pålidelig loven er.
Adresse https://gelex.eu/eli/DK/regulation/mt/1998/79@1998-05-20/da
Indhold
1) Reglerne om fradrag i særlig indkomst af underskud i den skattepligtige almindelige indkomst og af virksomhedsunderskud fremgik af § 9, stk. 4, i den nu ophævede lov om særlig indkomstskat. Loven er ophævet med virkning fra og med indkomståret 1996.
Det fremgik heraf, at den skattepligtige i stedet for at fremføre underskud i den skattepligtige almindelige indkomst til de efterfølgende indkomstår efter reglerne i personskattelovens § 13 kunne vælge at fradrage underskuddet i sin og derefter eventuelt i ægtefællens særlige indkomst for samme indkomstår. Tilsvarende kunne den skattepligtige vælge at fradrage virksomhedsunderskud i sin og derefter eventuelt i ægtefællens særlige indkomst for samme indkomstår i stedet for at fremføre underskuddet efter den dagældende § 13, stk. 4, i virksomhedsskatteloven.
Et herefter resterende underskud fremførtes efter reglerne i henholdsvis personskattelovens § 13 og virksomhedsskattelovens § 13.
Bestemmelsen var ikke til hinder for, at underskud fra tidligere år, som var fremført efter reglerne i virksomhedsskatteloven eller personskatteloven, kunne modregnes i årets særlige indkomst. Fremførte underskud var dog bundet til forlods at skulle fradrages efter reglerne i personskattelovens § 13 og virksomhedsskattelovens § 13.
2) Efter pkt. 47 i cirkulære nr. 22 af 9. december 1986 om personskatteloven og andre skattelove (skattereformen) skulle modregning af virksomhedsunderskud ske forud for modregning af underskud i den skattepligtige almindelige indkomst.
Landsskatteretten har ved en kendelse af 29. august 1997 tilsidesat denne modregningsrækkefølge, idet det i kendelsen er bestemt, at den skattepligtiges valg af underskudstype (underskud i den skattepligtige almindelige indkomst eller virksomhedsunderskud) og den skattepligtiges valg med hensyn til den rækkefølge, de to underskudstyper modregnes i, er frit. Kendelsen er offentliggjort i TfS 1997,763.
Kendelsen ændrer derimod ikke ved, at indenfor samme type underskud vil modregningen fortsat være bundet således, at indkomstårets underskud modregnes forud for underskud fra tidligere indkomstår, og at der ved fremførsel af underskud fra tidligere indkomstår skal ske modregning af ældre underskud forud for yngre underskud. Desuden gælder fortsat, at såfremt man vælger at fradrage en underskudstype, skal der enten foretages fradrag af alle underskuddene af den pågældende type eller fradrag af så meget, at dette fradrag eventuelt kombineret med fradrag af underskud af den anden type helt udligner den særlige indkomst.
3) Skattemyndighederne anmodes om at genoptage og ændre indkomstansættelserne, hvor virksomhedsunderskud er fradraget i særlig indkomst forud for underskud i skattepligtig almindelig indkomst, og hvor der anmodes om en ændring. I tilfælde, hvor det er skattemyndighederne bekendt, at virksomhedsunderskud er fradraget i særlig indkomst forud for underskud i den skattepligtige indkomst, og en ændring heraf vil være til fordel for den skattepligtige eller dennes ægtefælle, anmodes skattemyndighederne om at informere om mulighederne for efter anmodning at få ændret indkomstansættelsen.
Genoptagelse kan ske for indkomstårene 1994 og 1995 i de tilfælde, hvor der i disse indkomstår er foretaget fradrag i særlig indkomst af virksomhedsunderskud forud for underskud i den skattepligtige almindelige indkomst.
En eventuel skatteberegning og opgørelse af underskud til fremførsel skal ske manuelt.
4) Genoptagelse efter dette cirkulære kan alene ske for indkomståret 1996 i det omfang en genoptagelse efter pkt. 3 har konsekvenser for sammensætningen af de til indkomståret 1996 fremførte underskud.
5) For indkomståret 1997 og senere indkomstår, vil kendelsen ligeledes alene have betydning i det omfang en genoptagelse efter pkt. 3 har konsekvenser for sammensætningen af de til disse indkomstår fremførte underskud.
6) Ansøgning om genoptagelse af indkomstansættelserne efter pkt. 3 og 4 skal indgives til skattemyndighederne inden udgangen af kalenderåret 1998, på hvilket tidspunkt dette cirkulære bortfalder.
Underskrift 1
Told- og Skattestyrelsen, den 18. maj 1998 Frantz Howitz /Kim Lohse