Statsskattedirektoratets cirkulære vedr. Fremførelse af negativ skattepligtig indkomst i medfør af ligningslovens § 15 ved konkurs (* 1)
Karakter C
genskabt fra tekst. En karakter siger, hvordan et dokuments struktur er hentet, ikke hvor pålidelig loven er.
Adresse https://gelex.eu/eli/DK/regulation/retsinfo/1981/18038@1981-03-02/da
Indhold
1. Ved højesterets dom af 30. maj 1980 er det statueret, at en negativ skattepligtig indkomst kan fremføres i medfør af ligningslovens § 15 uanset en mellemkommende konkurs.
2. Skattemyndighedernes hidtidige praksis, hvor fremførelse af negativ skattepligtig indkomst i konkurstilfælde har været betinget af, at skatteyderen var i stand til at betale sin gæld, jf. ligningsvejledningen 1979, afsnit L 3.6.6., kan herefter ikke opretholdes. Der kan heller ikke nægtes fradrag for forfaldne renter under henvisning til debitors manglende betalingsevne. Den skattepligtige indkomst skal opgøres, som om konkurs ikke var indtruffet.
3. De skattelignende myndigheder anmodes om at foranledige indkomstansættelser nedsat med ikke godkendt underskudsfremførsel i overensstemmelse med foranstående, når den skattepligtige fremsætter anmodning herom, eller forholdet er skattemyndighederne bekendt, og der ikke er forløbet mere end 3 år fra udløbet af det pågældende indkomstår. For skatteydere, der som følge af konkurs har fået nægtet adgang til at fremføre underskud for indkomstår forud for den nævnte 3-års-frist, vil muligheden for ændring være afhængig både af denne frist og af fristen i ligningslovens § 15. Således kan skatteydere, der først fremsætter anmodning om ændring i 1981, ikke få fremført underskud fra 1975 til 1977 på grund af 3-års-fristen og heller ikke fra 1975 til 1978 på grund af fristen i den dagældende ligningslovs § 15. Derimod kan en skatteyder, der har fremsat anmodning om ændring inden udgangen af 1980, få sin indkomstansættelse for indkomståret 1977 nedsat med sine eventuelle negative indkomster fra 1975 og 1976, fra 1975 dog kun i det omfang den negative indkomst efter bestemmelsen i ligningslovens § 15 kan fremføres til indkomståret 1977, idet en eventuel positiv skattepligtig indkomst i 1976 skal modregnes. På grund af 3-års-fristen kan der ikke ske nedsættelse af indkomsten i 1976, selv om indkomsten i dette år har reduceret det underskud, som kan overføres til 1977. Ændring kan foretages, selv om ansættelsen i underskudsåret af praktiske grunde er nulstillet af ligningsmyndighederne.
4. Forældelse af gæld, som en skatteyder har pådraget sig som led i sit erhverv, og hvis beløb i tidligere indkomstår har været fradraget som driftsudgifter, medfører indkomstskattepligt af den ved forældelsen opnåede fordel, jf. ligeledes ligningsvejledningen for 1979, afsnit L 3.6.6.
Hans Westerberg
Marianne Mandahl